ФНС требует от бизнеса коммерческой осмотрительности

Одно из требований налоговиков, которое нужно соблюдать при заключении сделок, – соблюдать должную осмотрительность. Но ФНС посчитала это недостаточным. Она ввела еще одно понятие – «коммерческая осмотрительность» и требует соблюдать ее в сделках с партнерами.

Что такое должная осмотрительность

Понятие «должной осмотрительности» при выборе контрагента было введено в налоговую практику постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53.

Должная осмотрительность – оценка контрагента с точки зрения его способности исполнить обязательства по сделке. Она подразумевает использование всех доступных предпринимателю возможностей и инструментов для получения и проверки информации о контрагенте на предмет его благонадежности.

На практике какого либо исчерпывающего алгоритма проверки потенциального контрагента нет. Тем не менее, при принятии решения о заключении договора с новым клиентом, требуется предпринять некоторые действия.

Прежде всего, перед оформлением сделки налоговики советуют лично встретиться с руководителем компании – контрагента. При личной встрече у потенциального партнера рекомендуют попросить паспорт, устав компании и иные регистрационные документы и сверить их данные с данными подписываемого договора.

Чтобы доказать, что компания соблюдала принципы должной осмотрительности, ее сотрудники должны запросить у партнера и проверить:

• учредительные документы. Например, устав или учредительный договор;
• свидетельство о госрегистрации юрлица;
• свидетельство о постановке на учет в ИФНС;
• выписку из ЕГРЮЛ;
• доверенность на лицо, подписывающее договор;
• налоговую отчетность. Например, декларации по НДС и налогу на прибыль.

При отсутствии возможности личной встречи с будущим поставщиком, например, по причине географической удаленности, для обсуждения условий сделки возможно использование видеосвязи.

Для проверки репутации будущего контрагента возможно использование информационных ресурсов сети Интернет, в том числе, сайта компании – партнера.

Что такое коммерческая осмотрительность

Коммерческая осмотрительность – фактически та же должная осмотрительность, но с расширенными требованиями. Для ее проведения изучения одного устава компании и выписки из ЕГРЮЛ недостаточно.

Налоговики указывают, что поскольку для целей налогообложения оцениваются последствия исполнения сделок, а также юридические факты, возникающие в гражданском обороте, то применяемый в обороте стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность) применим и в налоговых правоотношениях (письмо ФНС от 10.03.2021 №  БВ-4-7/3060@).

В основе коммерческой осмотрительности лежит необходимость не только изучить сведения о контрагенте, но и оценить, сможет он реально исполнить свои обязательства по сделке. Налоговики отмечают, что это необходимо, прежде всего, самой компании. Если заключить сделку с  надежным контрагентом, то и налоговых рисков у нее возникнет. 

Чтобы коммерческая осмотрительность считалась проявленной, компании требуется проверить:

• деловую репутацию потенциального партнера;
• возможность исполнения потенциальным партнером обязательств по договору;
• платежеспособность потенциального партнера;
• возможность предоставления обеспечения исполнения;
• наличие материально-технических ресурсов, необходимых для исполнения сделки;
• наличие достаточного количества сотрудников;
• наличие у сотрудников квалификации, необходимой для выполнения обязательств по сделке;
• историю взаимоотношений с другими контрагентами.