ФНС повысила штрафы за непредставление документов

ФНС напомнила об ответственности, которая установлена за непредставление документов и информации по требованию налоговиков.

В Налоговом кодексе истребованию документов посвящены две статьи – 93 и 93.1.

Основное отличие между ними заключается в том, что:

• в рамках статьи 93 Налогового кодекса документы истребуются у предпринимателя, в отношении которого проводится выездная или камеральная налоговая проверка;
• в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса документы могут быть истребованы у контрагентов проверяемого налогоплательщика и иных лиц, располагающих информацией по проверяемому налогоплательщику.

Кроме того, истребование документов в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса может проводиться и вне рамок налоговых проверок, когда у налогового органа появляется обоснованная необходимость в получении информации относительно конкретной сделки.

Как правило, истребование документов в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса не вызывает вопросов у предпринимателей, поскольку ее механизм вполне понятен – у налогоплательщика проводится выездная или камеральная проверка, должностное лицо ИФНС в ходе указанной проверки выставляет требование, содержащее перечень истребуемых документов, проверяемая компания или ИП в течение 10-ти рабочих дней представляют в инспекцию копии указанных документов.

Более сложным выглядит процесс истребования документов в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса, когда у ИФНС возникает необходимость в получении документов о проверяемом налогоплательщике у его контрагента или иных лиц.

При этом лицо, у которого налоговики планируют запросить документы, может состоять на учете в той же инспекции, что и проверяемый налогоплательщик, а может состоять на учете в другой налоговой инспекции.

В первом случае налогоплательщику выставляется требование о представлении документов в порядке аналогичном статье 93 Налогового кодекса. Разница состоит лишь в сроке представления документов, по статье 93.1 Налогового кодекса он составляет 5 рабочих дней.

Во втором случае должностные лица налогового органа, проводящего проверку, направляют поручение об истребовании документов в ту инспекцию, где стоит на учете контрагент проверяемого налогоплательщика или лицо, располагающее информацией по проверяемому налогоплательщику. На основании указанного поручения ИФНС формирует требование, которое направляет предпринимателю, о представлении документов. Требование направляется лицу в аналогичном статье 93 Налогового кодекса порядке.

ФНС скорректировала свою точку зрения относительно штрафов за непредставление документов (информации) в письме от 30 декабря 2022 г. № СД-4-2/18011. Исходя из этих разъяснений следует, что налоговики:

• за непредставление документов, истребуемых в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса, настаивают на взимании штрафов в повышенных размерах – по статье 126 Налогового кодекса, а не по статье 129 Налогового кодекса;
• разграничивают ответственность за непредставление истребуемых документов и непредставление истребуемой информации.

Так, ФНС в письме от 30 декабря 2022 г. № СД-4-2/18011 напомнила, что при квалификации правонарушений, выразившихся в непредставлении документов (информации) по требованиям, направленным в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса, налоговые инспекции должны учитывать, что:

• отказ лица от представления истребуемых в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса;
• неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 Налогового кодекса.

В связи с этим ФНС указала на недействительность ранее даваемых ею разъяснений в письме от 06.09.2017 N ЕД-4-2/17747@. Из этих разъяснений следовало, что если вне рамок проведения проверок у инспекции возникала обоснованная необходимость получения документов относительно конкретной сделки, а предприниматель истребуемые документы не представлял, то налоговики привлекали его к ответственности не по пункту 2 статьи 126, а по статье 129.1 Налогового кодекса. То есть штраф составлял не 10 тыс. рублей, а 5 тысяч.

Также налоговики ранее разъясняли, что лицо подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса, при истребовании документов на основании пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса при проведении налоговой проверки. А в случае истребования документов (информации) на основании пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса  относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок лицо подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей 129.1 Налогового кодекса (письмо ФНС от 27.06.2017 № СА-4-9/12220@).

Теперь же представители ФНС отозвали и свое письмо от 27.06.2017 № СА-4-9/12220@, указав, что оно не подлежит применению.

Напомним также позицию Минфин по этому вопросу. Его представители также разграничивают ответственность за непредставление документов и информации по требованию ИФНС. При этом они поясняют, что лицо может быть привлечено к ответственности одновременно за оба правонарушения.

Поскольку, как указывают в Минфине, Налоговый кодекс различает ответственность и устанавливает различные штрафы за:

• непредставление в установленные сроки документов по требованию налогового органа;
• и непредставление в установленные сроки информации по требованию налогового органа.

Поэтому:

• непредставление документов по требованию налогового органа относительно конкретной сделки в установленный срок является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса;
• непредставление информации по требованию налогового органа относительно конкретной сделки в установленный срок является налоговым правонарушением, ответственность за которое установлена пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса.

Учитывая изложенное, непредставление ответа на требование ИФНС о представлении документов и информации, направленное вне рамок налоговых проверок (пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса), влечет ответственность, предусмотренную пунктом 2 статьи 126 и пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса (письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-02-07/51429).