Что такое частичный добровольный отказ от дробления бизнеса

Добровольным отказом от дробления считается расчет и уплата налогов с учетом объединения доходов и иных показателей всех участников группы лиц, между которыми «раздроблен бизнес», а также подача соответствующей отчетности.

Под частичным добровольным отказом от дробления бизнеса понимается отказ от дробления бизнеса не по всем компаниям или лицам - участникам дробления, а только по некоторым.

При установлении факта частичного добровольного отказа от дробления бизнеса в налоговых периодах 2025 и 2026 годов амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов прекращается в соответствующей части.

В этом случае налоговая обязанность за соответствующие периоды может быть прекращена в части, определяемой пропорционально сокращению доли доходов от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком с использованием дробления бизнеса, в общем объеме доходов лиц, участвующих в дроблении бизнеса (если более точный расчет невозможен исходя из фактических обстоятельств).

При расчете не учитываются доходы лиц, участвующих в дроблении бизнеса, полученные в результате сделок между данными лицами (внутри группы).

О том, как рассчитать часть прекращаемой обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов в связи с частичным добровольным отказом от дробления бизнеса, рассказала ФНС в рекомендациях по применению налоговой амнистии дробления бизнеса (направлены письмом ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

Решением по результатам выездной налоговой проверки за 2023 год ИФНС установила факт дробления бизнеса с участием еще 2 подконтрольных ООО, в результате чего были доначислены налоги в сумме 30 млн рублей.

Выручка участников за 2023 год составляла:

• ООО-1 - 500 млн рублей (ОСНО);
• ООО-2 - 50 млн рублей (УСН);
• ООО-3 - 150 млн рублей (УСН).

По результатам выездной налоговой проверки за 2025 год установлен частичный добровольный отказ налогоплательщика от дробления бизнеса, а именно:

• ООО-1 на ОСНО, выручка за 2025 год составила 1 млрд рублей;
• ООО-2 в 2023 году применяло УСН, с 2025 года перешло на ОСНО (отказалось от дробления), выручка за 2025 год составила 100 млн рублей;
• ООО-3 с 2025 года деятельность не ведет;
• ООО-4, образованное в 2025 году, применяет УСН, и его выручка за 2025 год составила 110 млн рублей. Четвертое ООО самостоятельно только формально, а фактически налогоплательщик продолжил вести с его использованием единую предпринимательскую деятельность.

В этом случае доля выручки от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком с использованием дробления бизнеса, в общем объеме выручки лиц, участвующих в дроблении бизнеса, составит:

• по итогам 2023 года - 28,57% - ((50 + 150) / (500 + 50 + 150) х 100%);
• по итогам 2025 года - 9,09% (110 / (1000 + 100 + 110) х 100%).

Сокращение указанной доли по итогам 2025 года произошло на 68,18% в относительной величине (100% - (9,09 / 28,57 х 100%)).

Таким образом, на 68,18% (из 100%) налогоплательщик отказался от дробления.

ФНС отметила, что в этом случае в акте выездной налоговой проверки за 2025 год данный факт фиксируется, решение по результатам выездной налоговой проверки за 2023 год, вступление в силу которого приостановлено, вступает в силу одновременно с вступлением в силу решения по результатам выездной налоговой проверки за 2025 год.

Амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за период 2023 года прекращается в части 68,18%, или 20,454 млн рублей (30 млн х 0,6818), и соответствующей доле штрафных санкций.

В случае, когда доля выручки от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком с использованием дробления бизнеса, в общем объеме выручки лиц, участвующих в дроблении бизнеса, в 2025 (или 2025 и 2026 годов) по сравнению с соответствующим периодом (периодами) 2022 - 2024 годов, по которому решение по результатам налоговой проверки приостановлено, не изменилась или увеличилась, амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов не прекращается.