Безнадежная налоговая задолженность не влияет на сальдо ЕНС

Что происходит с платежами налогоплательщика на ЕНС, если впоследствии соответствующую налоговую задолженность признают безнадежной к взысканию. Ответ на этот вопрос дали судьи, рассматривавшие соответствующий спор с налоговиками.

У ФГБУ ранее существовала недоимка по НДС за I квартал 2019 года в размере 7,355 млн руб. Затем вступившим в законную силу судебным решением эта задолженность и соответствующие пени были признаны безнадежными к взысканию.

Однако налоговая инспекция продолжала учитывать данную задолженность при формировании сальдо ЕНС и фактически засчитывала поступавшие платежи учреждения в счет погашения этой недоимки.

В результате:

• сальдо ЕНС оказалось сформировано неверно;
• возникло отрицательное сальдо;
• начислялись новые пени.

Учреждение обратилось в суд.

В ходе рассмотрения дела возник главный вопрос — после того как долг признан безнадежным к взысканию, может ли налоговая продолжать учитывать его при распределении ЕНП и формировании сальдо ЕНС.

Инспекция указывала, что денежные средства, поступившие на ЕНС, участвуют в погашении общей совокупности обязанности налогоплательщика, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу, указанной налогоплательщиком.

Однако, суды отметили следующее.

После вступления в силу судебного решения задолженность перестала участвовать в расчетах как подлежащая взысканию обязанность.

Следовательно:

• платежи налогоплательщика нельзя направлять на погашение такого долга;
• такая задолженность не должна уменьшать положительное сальдо ЕНС;
• на такую задолженность нельзя продолжать начислять пени.

Иначе налогоплательщик фактически продолжает нести последствия по долгу, который уже признан невзыскиваемым.

При этом суд отдельно разъяснил механизм работы ЕНС.

После введения ЕНС деньги перестали быть привязаны к конкретному налогу.

1. плательщик перечисляет ЕНП, а налоговая сама распределяет средства по правилам статьи 45 Налогового кодекса.

2. деньги распределяются в следующей последовательности:

• самые ранние недоимки;
• текущие налоги;
• пени;
• проценты;
• штрафы.

3. но эта система работает только для действительно существующих обязанностей.

Если задолженность признана безнадежной к взысканию, она не может участвовать в таком распределении (постановление Арбитражного суда Московского округа от 31.03.2026 № Ф05-2245/2026).

Таким образом, после введения ЕНС предпринимателям необходимо контролировать не только законность налоговых доначислений, но и корректность формирования самого сальдо ЕНС. Если задолженность признана судом безнадежной к взысканию или исключена из налоговых обязательств, налоговая не вправе продолжать учитывать ее при распределении платежей и начислении пеней. В противном случае налогоплательщик вправе требовать исправления сальдо ЕНС и устранения всех негативных последствий такого учета.