Антикризисный порядок расчета пеней по налогам и взносам в 2022 году

Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ внес многочисленные изменения в Налоговый кодекс. В том числе поправки коснулись порядка расчета пеней по налогам и страховым взносам.

Общий порядок расчета пеней по налогам и взносам

На расчет пени влияет размер долга по налогу или взносу, период просрочки их уплаты, а также действующая в это время ставка Банка России. При этом сумма пеней не может превышать размер недоимки (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса).

Порядок расчета пеней по налогам и взносам установлен статьей 75 Налогового кодекса.

Исходя из данного порядка пени надо считать в процентах от суммы, которую не уплатили в срок. Пеня рассчитывается за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства по перечислению налога или взноса.

Пени по налогам и взносам рассчитывают за количество дней просрочки со дня, следующего за сроком уплаты, до дня уплаты налогов (взносов). День погашения задолженности входит в количество дней просрочки (п. 3, 7 ст. 75 Налогового кодекса).

При этом в расчет пени берут следующую ключевую ставку:

• 1/300 ставки ЦБ РФ – если просрочка уплаты налога или взноса составила менее 30 календарных дней (включительно);
• 1/300 ставки ЦБ РФ, если просрочка уплаты налога или взноса составила до 30 календарных дней и 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, начиная с 31 календарного дня просрочки.

Следовательно, при просрочке перечисления налога или сбора пени надо считать в 2 этапа:

• за первые 30 дней по формуле: недоимка х 1/ 300 ставки ЦБ РФ х количество дней просрочки уплаты, но не больше 30-ти;
• начиная с 31-го дня по формуле: недоимка х 1/150 ставки ЦБ РФ х количество дней просрочки уплаты с 31-го дня.

В конце расчета потребуется просуммировать получившиеся значения за первые 30 календарных дней просрочки и за последующие календарные дни.

В случае, если в период расчета ставка ЦБ РФ изменялась, пени нужно считать отдельно за дни, пока применялась каждая из действующих ставок.

Организация должна была заплатить 1/3 платежа по НДС в размере 200 000 рублей по сроку уплаты 25 января 2022 года. Но перечислила эту сумму только 28 марта 2022 года.

В период с 26 января по 28 марта 2022 года ЦБ РФ несколько раз изменял ключевые ставки. Они действовали в следующих размерах:

• 8,5 % – с 20 декабря 2021 года по 13 февраля 2022 года;

• 9,5 % – с 14 февраля 2022 года по 27 февраля 2022 года;

• 20 % – с 28 февраля 2022 года                                                             

Следовательно, размер пени с учетом изменения ставки ЦБ РФ, будет следующим:

• 1 076, 67 рублей (200 000,00 руб. × 8,5% х 1/300 × 19 дн.) за период с 26.01.2022 по 13.02.2022;

• 1 076, 67 рублей ((200 000,00 руб. × 9,5% х 1/300 × 11 дн.) + (200 000,00 руб. × 9,5% х 1/150 × 3 дн.) за период с 14.02.2022 по 28.02.2022;

• 7 733, 33 рублей (200 000,00 руб. × 20% х 1/150 × 29 дн.) за период с 28.02.2022 по 28.03.2022.

Общий размер пени за просрочку уплаты налога с 26 января по 28 марта 2022 года составит 9 886,67 рублей

Антикризисный порядок расчета пеней по налогам и взносам

С 9 марта 2022 года действует антикризисный порядок расчета пеней по налогам и взносам.

Основное изменение, составляющее новый порядок расчета пени, что в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций принимается равной 1/300 ставки ЦБ РФ.

Период просрочки на величину ставки ЦБ РФ, принимаемой в расчет, не влияет. То есть, если просрочка уплаты налога составила более 30-ти календарных дней, ставка для расчета пени не удваивается. В этом заключается антикризисный порядок расчета, введенный Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ. Поправка направлена на снижение налоговой нагрузки на бизнес, поскольку теперь независимо от периода просрочки пени начислят по единой ставки, что приведет к уменьшению их размера.

Несмотря на то, что Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ вступил в силу с 26 марта 2022 года, положения пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса в его редакции применяются к недоимке, возникшей, в том числе до дня вступления в силу этого Закона. Следовательно, если с 9 марта 2022 года организация уплатила пени по 1/150 ставки ЦБ РФ, то может подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм.

Организация должна была заплатить 1/3 платежа по НДС в размере 200 000 рублей по сроку уплаты 25 января 2022 года. Но перечислила эту сумму только 28 марта 2022 года.

В период с 26 января по 28 марта 2022 года ЦБ РФ несколько раз изменял ключевые ставки. Они действовали в следующих размерах:

• 8,5 % – с 20 декабря 2021 года по 13 февраля 2022 года;

• 9,5 % – с 14 февраля 2022 года по 27 февраля 2022 года;

• 20 % – с 28 февраля 2022 года.

Следовательно, размер пени с учетом изменения ставки ЦБ РФ, за весь период просрочки с 26 февраля по 28 марта будет следующим:

(200 000 руб. × 19 дн. × 8,5% × 1/300) + (200 000 руб. × 11 дн. × 9,5% × 1/300) + (200 000 руб. × 3 дн. × 9,5% × 1/150) + (200 000 руб. × 9 дн. × 20% × 1/150) + (200 000 руб. × 20 дн. × 20% × 1/300).

Общий размер пени, которые начислят по антикризисному порядку за просрочку уплаты налога с 26 января по 28 марта 2022 года – 7 220 рублей.