Учет затрат на экскурсию для представителей фирмы клиента для целей налогообложения и бухгалтерского учета

Расходы на организацию экскурсии нельзя учесть в составе представительских расходов, поскольку, в соответствии с п.2 ст. 264 расходы на организацию развлечений к представительским не относятся. Такие расходы должны быть отнесены за счет чистой прибыли. В целях бухгалтерского учета указанные расходы скорее являются расходами на продажу, так как по сути, призваны стимулировать клиентов, повышать их лояльность.
С точки зрения НДС существуют две позиции.
Согласно первой позиции, выраженной в письмах Минфина РФ, оплата развлекательных мероприятий без персонификации субъекта, которому оказывается услуга, объекта налогообложения (реализации) по НДС не возникает (Письмо Минфина РФ от 13 декабря 2012 г. N 03-07-07/133).
Вместе с тем, существуют прецеденты налоговых споров, завершившихся в суде не в пользу налогоплательщика. Так в частности, в Постановлении 2-ого ААС от 18 апреля 2012 г. по делу N А29-10480/2011 арбитры указали, что в отношении расходов на проведение налогоплательщиком культурно-массовых мероприятий следовало исчислить НДС с операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) работникам организации исходя из стоимости переданных товаров (работ, услуг) без включения в нее НДС.
Необходимо отметить, что безвозмездное оказание услуг приравнивается к реализации (ст. 146 НК РФ). Тот факт, что услуги оказываются сторонней организацией значения не имеет, так как услуги могут оказываться с привлечением субподрядчика – ст. 706 ГК РФ.
При этом, на наш взгляд, ситуация с организацией экскурсионного обслуживания представителям клиента принципиально не отличается от ситуации, когда в рамках проводимых рекламных или маркетинговых мероприятий передается сувенирная продукция. Вместе с тем, с передачей сувенирной продукции вопросов обычно не возникает – НДС начисляется как с безвозмездной передачи.
Принимая во внимание неоднозначность ситуации и наличие аргументов для начисления НДС, выразим мнение, что для налогоплательщика предпочтительнее начислить НДС с реализации, а НДС предъявленный поставщиком услуг принять к вычету. Аргументом для этого является то, что в случае доначисления налоговой базы (если НДС не начислялся) заявить НДС поставщика с экскурсионных услуг к вычету (вычет это право, реализуемое налогоплательщиком посредством заявления соответствующих сумм в налоговой декларации) может оказаться невозможным (например, на момент вынесения решения по результатам налоговой проверки с момента окончания налогового периода по НДС истекло три года и у налогоплательщика отсутствует возможность заявить НДС к вычету, аргументируя, что операция облагалась НДС). Напротив, в случае, если налоговые инспекторы попытаются отказать в вычете, утверждая, что указанная операция не облагается НДС, в возражениях по акту проверки справедливо можно требовать соответственного уменьшения налоговой базы по НДС, так как предметом выездной проверки, в том числе, является «правильность исчисления налогов» - п.4 ст.89 НКРФ.