Учет курсовых разниц в резерве по сомнительным долгам

Минфин разъяснил особенности определения суммы резерва по сомнительным долгам, акцентируя внимание на новых нормах, вступивших в силу с 2025 года, и их применении к курсовым разницам.

Резерв по сомнительным долгам формируется налогоплательщиками, применяющими метод начисления, в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса. Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 Налогового кодекса).

Сомнительный долг — это задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (абз. 1 п. 1 ст. 266 Налогового кодекса).

При наличии встречной кредиторской задолженности сомнительным долгом признается часть дебиторской задолженности, превышающая сумму кредиторской.

При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.

С 1 января 2025 года в пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса добавлен абзац 5, согласно которому не признается сомнительным долгом задолженность, возникшая по операциям, по которым датой признания дохода в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса является дата поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом. Это изменение внесено Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ.

Для внереализационных доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникшей по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой получения дохода (расхода) признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств).

Это следует из подпункта 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпункта 6.1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса.

Вышеуказанные нормы Кодекса в отношении требований (обязательств) налогоплательщика, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникших в соответствующих налоговых (отчетных) периодах подлежат применению всеми налогоплательщиками налога на прибыль за исключением банков (п. 9 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

В связи с этим дебиторская и кредиторская задолженность в части, сформированной за счет курсовых разниц, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления на основании вышеуказанных положений статей 271, 272 Налогового кодекса, также не учитывается при расчете резерва по сомнительным долгам.

На это указал Минфин в письме от 03.02.2026 г. № 03-03-06/1/7572.

Это связано с тем, что курсовые разницы, не включаемые в налоговую базу, не относятся к задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг — ключевому критерию сомнительного долга согласно статье 266 Налогового кодекса.