Учет дебиторской задолженности при исключении юрлица из ЕГРЮЛ

Дебиторская задолженность является безнадежной, если организацию-должника исключили из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо.

В подпунктах «а» - «г» пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ) установлены случаи, при которых в том числе применяется порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ.

К этим случаям относится:

• невозможности ликвидации юрлица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
• наличие в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем 6-ти месяцев с момента внесения такой записи;
• принятия арбитражным судом судебного акта о возвращении заявления о признании должника банкротом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, или судебного акта о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденного по заявлению уполномоченного органа, в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;
• наличие оснований, предусмотренных пунктом 4 статьи 7.8 Федерального закона от 07.08.2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

При этом в вышеперечисленным к случаям исключения юридического лица из ЕГРЮЛ применяются положения пунктов 2 и 3 статьи 64.2 Гражданского кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 64.2 Гражданского кодекса исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные Гражданским кодексом и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Поскольку на организации, исключаемые из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, распространяются правовые последствия, предусмотренные Гражданским кодексом и другими законами применительно к ликвидированным юрлицам, то в целях налогообложения прибыли компания вправе признать такую дебиторскую задолженность безнадежной по основанию ликвидации в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса, включив ее в состав внереализационных расходов.

Следовательно, такая задолженность подлежит отражению в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса. К такому выводу пришел Минфин в письме от 26.01.2024 г. № 03-03-06/1/6337.