Продлили перенос убытков по налогу на прибыль до 2026 года

Налоговую базу в отчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года можно уменьшать на убытки прошлых лет. Однако, с учетом ограничения – не более, чем на 50%.

Это ограничение не распространяется на особые категории налогоплательщиков, для которых установлены пониженные ставки налога. Перечень таких налогоплательщиков приведен в пункте 2.1 статьи 283 Налогового кодекса.

Без 50-% ограничения уменьшают налоговую базу следующие организации:

• резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер;
• участники региональных инвестиционных проектов;
• участники свободных экономических зон;
• организации, получившие статус резидента территорий опережающего социально-экономического развития;
• участники ОЭЗ в Магаданской области;
• участники СПИК;
• резиденты ОЭЗ в Калининградской области.

В силу статьи 274 Налогового кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20 %, установленной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса, определяется отдельно от остальных налоговых баз. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Поэтому, налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода от деятельности, по которой в соответствии с главой 25 Налогового кодекса предусмотрен раздельный учет доходов (расходов), может уменьшить такую налоговую базу в соответствии со статьей 283 Налогового кодекса только на убыток, полученный в рамках этой деятельности (письмо Минфина от 17.03.2023 № 03-03-06/1/23297).

Правило переноса убытков на будущее не распространяется на:

• убытки, полученные по итогам отчетных периодов. Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 Налогового кодекса). Поэтому убыток расценивается как промежуточный результат. В случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 Налогового кодекса). Соответственно, авансовый платеж в этом случае тоже будет равен нулю;
• убытки прошлых лет, которые выявлены в текущем отчетном (налоговом) периоде. Их нельзя учитывать как убыток, переносимый на будущее. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса они учитываются в общей сумме внереализационных расходов.

Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они возникли (п. 3 ст. 283 Налогового кодекса). То есть вначале переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем более поздние.

• по итогам 2020 г. – 80 000 руб.;
• по итогам 2021 г. – 40 000 руб.

В последующих годах компанией получена прибыль:

• по итогам 2022 г. - 100 000 руб.;
• по итогам 2023 г. - 200 000 руб.

По итогам 2022 г. организация учла часть убытка за 2020 г. в размере 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%).

Остаток убытка за 2020 г. в размере 30 000 руб. (80 000 руб. - 50 000 руб.) переносится на 2023 г.

По итогам 2023 г. можно учесть не более 100 000 руб. (200 000 руб. x 50%) убытков прошлых лет.

Таким образом, убытки учитываются в следующем порядке:

• с 2020 г. переносится остаток убытка в сумме 30 000 руб.;
• с 2021 г. учитывается вся сумма убытка - 40 000 руб.

При этом общий размер переносимого на 2023 г. убытка в сумме 70 000 руб. (30 000 руб. + 40 000 руб.) не превышает максимально возможный размер (100 000 руб.).

Напомним, что изначально действие указанного ограничения заканчивалось 31 декабря 2024 года.

Однако Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ внес изменения, согласно которым 50-% ограничение на учет убытков прошлых лет продлили до конца 2026 года.