Применение участниками СПИК 1 нулевой ставки по налогу на прибыль

Для участников СПИК 1.0 «первой волны» период применения пониженных ставок по налогу на прибыль действует до окончания срока действия СПИК, но не позднее 2025 года включительно.

Для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов, если другой стороной этого контракта является РФ, налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 % (п. 1.14 ст. 284 Налогового кодекса).

Законами субъектов для участников СПИК 1.0 может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты регионов, в отношении прибыли, полученной от реализации СПИК, в случае если указанный СПИК в качестве меры стимулирования предусматривает льготу по налогу на прибыль (абз. 11 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса).

При этом с 2020 года утратило силу правило, что размер региональной ставки налога законами субъектов РФ для участников СПИК может быть понижен до 0 %, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и до окончания срока действия специального инвестиционного контракта, но не позднее 2025 года включительно (пп. 3 п. 3 ст. 284.3 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 02.08.2019 № 269-ФЗ).

Для данной категории участников СПИК предусмотрены условия обеспечения неизменности налоговых условий реализации проекта в течение срока действия СПИК (п. 4.1 ст. 5 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 23.05.2016 № 144-ФЗ).

Так, пунктом 4.1 статьи 5 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 144-ФЗ) установлено, что положения актов законодательства о налогах и сборах, изменяющие для участников СПИК налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налогов, порядок и сроки уплаты налогов и ухудшающие положение указанных налогоплательщиков в части правоотношений, связанных с выполнением СПИК, не применяются до наступления наиболее ранней из следующих дат:

• даты окончания срока действия СПИК;
• даты окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения СПИК.

Минфин отметил, что поскольку новый порядок применения пониженных ставок по налогу на прибыль, введенный Федеральным законом № 269-ФЗ, для участников СПИК предусматривает прекращение применения пониженных ставок по налогу на прибыль до окончания срока действия СПИК, то действующие нормы пункта 1.14 статьи 284 Налогового кодекса, а также статьи 284.9 Налогового кодекса (за исключением положения абзаца 3 пункта 1 статьи 284.9 Налогового кодекса) на участников СПИК 1.0 «первой волны» не распространяются.

В этой связи регионам предоставлено право устанавливать с 1 января 2026 года для участников СПИК 1.0 «первой волны» пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов, в отношении прибыли, полученной от реализации СПИК, в случае, если указанный СПИК в качестве меры стимулирования предусматривает льготу по налогу на прибыль (абз. 11 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса).

В случае принятия в регионе решения по установлению пониженной ставки участник СПИК 1.0 сможет применить ее с 1 января 2026 года. Таким образом, особенности применения пониженной ставки участниками СПИК 1.0 с 1 января 2026 года будут регулироваться законами субъектов (письмо Минфина от 23.11.2022 № 03-03-05/114740).

При этом положения пункта 1.14 статьи 284 Налогового кодекса указанной категорией участников СПИК не могут быть применимы (письмо Минфина от 27.03.2023 г. № 03-03-05/26293).