С какого момента можно применять ФИНВ

Компании имеют право уменьшить федеральную часть налога на прибыль на 3% от суммы капвложений в некоторые основные средства и нематериальные активы, если применят федеральный инвестиционный вычет. Важная особенность вычета в том, что его может заявить не только сама компания, которая и сделала капвложения, но и компания, входящая с ней в одну группу.

Сумму налога нельзя уменьшить до нуля. Из ставки налога в федеральный бюджет в размере 8% к вычету можно принять сумму, исчисленную по 5%. То есть вычет фактически позволит нивелировать для компании повышение налоговой ставки по налогу на прибыль с 2025 года (с 20% до 25%). Неиспользованный остаток вычета можно учесть в течение 10 последующих лет.

Вычет можно применить к первоначальной стоимости машин и оборудования при их вводе в эксплуатацию. В отношении недвижимости вычет не предоставляется. В части НМА под вычет попадают расходы на приобретение исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец – при условии получения патента.

ФИНВ можно применить, в частности, к расходам на ОС:

• на их приобретение (сооружение, изготовление), доставку, доведение до пригодного к использованию состояния;
• на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (кроме затрат на частичную ликвидацию).

Уменьшение суммы налога на прибыль, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину предусмотренных расходов осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств или нематериальные активы или изменена их первоначальная стоимость (п. 6 ст. 286.2 Налогового кодекса).

Решение об использовании права на ФИНВ отражается в учетной политике для целей налогообложения с выбором параметров применения федерального инвестиционного налогового вычета, определяемых Правительством, в соответствии с пунктом 3 статьи 286.2 Налогового кодекса (п. 8 ст. 286.2 Налогового кодекса).

В свою очередь, параметры применения ФИНВ установлены постановлением Правительства от 28.11.2024 № 1638 (далее - постановление № 1638).

Таким образом, решение об использовании права на применение ФИНВ принимается налогоплательщиком в отношении конкретного объекта ОС, амортизируемого НМА и отражается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения с выбором параметров применения федерального инвестиционного налогового вычета, установленных постановлением № 1638.

При этом решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива должно приниматься налогоплательщиком не позднее даты ввода в эксплуатацию такого объекта. На это указал Минфин в письме от 20.03.2026 г. № 03-03-07/22848.

При этом решается также вопрос о самостоятельном применении вычета налогоплательщиком либо передачи его лицам, входящим с ним в одну группу.