Перенос остатка инвестиционного вычета по налогу на прибыль

Законом региона может быть установлено право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащую зачислению в бюджет субъекта РФ, на инвестиционный налоговый вычет.

Порядок и условия применения инвестиционного налогового вычета установлены статьей 286.1 Налогового кодекса.

Инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода может составлять в совокупности не более 90 %:

• суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса;
• либо суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ (за исключением частичной ликвидации основного средства).

При этом пунктом 2.1 статьи 286.1 Налогового кодекса установлено право уменьшать в текущем налоговом (отчетном) периоде суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащие зачислению в бюджет региона, не только на ИНВ текущего периода, но и на неиспользованный инвестиционный налоговый вычет предыдущих налоговых (отчетных) периодов, но не более чем на сумму предельной величины инвестиционного вычета.

ИНВ текущего периода в части, превышающей предельную величину инвестиционного налогового вычета (неиспользованный инвестиционный налоговый вычет), может быть использован для уменьшения сумм налога на прибыль в последующих налоговых (отчетных) периодах (п. 9 ст. 286.1 Налогового кодекса).

Следовательно, Налоговый кодекс предусматривает возможность переноса неиспользованной части ИНВ на следующие налоговые периоды.

Однако, при этом нужно иметь в виду следующее.

Перенос неиспользованного остатка ИНВ на последующие налоговые периоды возможен при условии:

• законом региона не установлены запреты на перенос неиспользованного ИНВ на другие периоды;
• в том периоде, когда был введен в эксплуатацию соответствующий объект основных средств либо изменена первоначальная стоимость основных средств, у налогоплательщика имелась исчисленная сумма налога на прибыль, зачисляемая в доходную часть бюджетов субъекта. К примеру, в текущем налоговом (отчетном) периоде налогоплательщик воспользовался ИНВ, а в следующем периоде применил нулевую ставку по налогу, зачисляемому в региональный бюджет. В таком случае неиспользованный вычет по этому основанию может быть перенесен на последующие периоды, в которых у компании появится исчисленная сумма налога;
• налогоплательщик не утратил право на применение инвестиционного налогового вычета. Право на применение ИНВ можно утратить в случае, если компания начнет относиться к субъектам, не имеющим право на использование вычета. К примеру, станет участником регионального инвестиционного проекта или резидентом ОЭЗ.

Такой вывод следует из писем Минфина от 12.12.2024 № 03-03-06/1/125376, от 28.02.2024 № 03-03-06/1/17188, от 22.05.2023 № 03-03-06/1/46203, от 03.05.2023 № 03-03-06/1/40489.