По какой ставке считать прибыльные авансы за I квартал 2025 года

Одно из изменений, которое действует с 2025 года, — повышение ставок по налогу на прибыль.

В 2024 году налог на прибыль уплачивался по ставке 20 %. При этом:

• сумма налога, исчисленная по ставке 2 % (3 % в 2017 - 2030 годах), зачислялась в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по ставке 18 % (17 % в 2017 - 2030 годах), зачислялась в бюджеты регионов.

С 2025 года налоговая ставка устанавливается в размере 25 %. При этом:

• сумма налога, исчисленная по ставке в размере 7 % (8 % в 2025 - 2030 годах), зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 % (17 % в 2017 - 2030 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При этом законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогоплательщиков о пересчете исчисленных в указанном порядке сумм ежемесячных авансовых платежей на I квартал в случаях изменения размеров налоговых ставок с 1 января текущего налогового периода.

Такое разъяснение дала ФНС в письме от 03.04.2017 № СД-4-3/6179@.

То есть, налогоплательщик обязан уплатить авансовые платежи в I квартале 2025 года в том же размере, в каком они уплачиваются за IV квартал 2024 года.

Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее - Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль).

Суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются по строкам 290 - 310 декларации по налогу на прибыль. Порядок их расчета указан в пункте 5.14 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Его положения предусматривают, что по строкам 290 - 310 декларации указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена отчетность.

Таким образом, в декларации за 9 месяцев отражаются суммы, которые ежемесячно уплачиваются в IV квартале.

А исходя из пункта 5.15 следует, что в декларации за 9 месяцев заполняются строки 320 - 340 и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в I квартале следующего налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в IV квартале.

То есть, в декларации за 9 месяцев 2024 года по строкам 290 - 310 листа 02 отражается сумма ежемесячных авансовых платежей за IV квартал 2024 года, рассчитываемая как разница между суммами исчисленного налога за 9 месяцев 2024 года и за 6 месяцев 2024 года.

Сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал 2025 года принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, исчисленного по налоговой ставке, действовавшей в 2024 году (т.е. по ставке 20 %).

Следовательно, исчисление ежемесячного авансового платежа за I квартал 2025 года производится по итогам данных 9 месяцев 2024 года и не зависит от изменения ставки по налогу, произошедшей с начала 2025 года.

В строках 320 - 340 листа 02 декларации отражаются авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2025 года исходя из действующей в 2024 году ставки 20%.