Нужно ли включать в доходы средства полученной субсидии

Субсидия - одна из форм предоставления госпомощи. Порядок налогообложения субсидий зависит от того, на какие цели их предоставляют. Если средства получены в виде целевого финансирования, их можно не учитывать. Однако, как правило, субсидии надо включать в состав облагаемых доходов.

Не облагаются налогом на прибыль полученные средства целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

К средствам целевого финансирования относится имущество, которое получено и используется по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами. В частности, к ним относятся:

• гранты;
• целевые поступления НКО на ведение уставной деятельности;
• средства от дольщиков (инвесторов), аккумулированные на счетах организации-застройщика;
• средства от собственников жилья;
• бюджетные ассигнования казенным учреждениям, субсидии бюджетным и автономным учреждениям.

Обязательные условия для того, чтобы средства целевого финансирования не облагались налогом на прибыль, – использовать их по целевому назначению и вести раздельный учет.

Некоторые виды субсидий не учитываются в доходах. Это субсидии, полученные на возмещение указанных в статье 270 Налогового кодекса расходов. Например, в пункте 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ указаны, в частности, средства, переданные по договорам займа. Субсидии, полученные на выдачу займов, не облагаются налогом на прибыль (письмо Минфина от 20.12.2021 № 03-03-06/1/103799).

Если субсидия получена организацией на финансовое обеспечение расходов, осуществленных в рамках ее деятельности, то для целей налога на прибыль организаций такую субсидию нельзя признать целевым финансированием. На это указал Минфин в письме от 20.07.2022 г. № 03-03-06/1/69887.

Поэтому, ее надо учесть во внереализационных доходах. При этом нужно руководствоваться порядком, установленным пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса.

То есть такие субсидии учитываются по мере осуществления и признания расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.