Может ли участник СПИК применять федеральный инвествычет

С 1 января 2025 года положения главы 25 Налогового кодекса были дополнены новой статьей —  статьей 286.2 «Федеральный инвестиционный налоговый вычет».

Данный вычет представляет собой стоимость приобретенных организациями объектов ОС и НМА, на которые организации смогут уменьшить исчисленный налог, перечисляемый в федеральный бюджет.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода не может превышать в совокупности 50 % от суммы расходов, составляющей:

• первоначальную стоимость ОС в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса;
• или первоначальную стоимость амортизируемого НМА в соответствии с абзацем 11 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса;
• или величину изменения первоначальной стоимости ОС или НМА  в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию).

При этом федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к объектам ОС или НМА, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.

Вычет применяется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором объекты основных средств и нематериальных активов введены в эксплуатацию или изменена их первоначальная стоимость. Неиспользованную сумму ИНВ можно учесть для уменьшения налога (авансового платежа) в последующих 10-ти налоговых периодах.

В результате уменьшения сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 3%.

Если объект основных средств и нематериальных активов, по которому применен вычет, реализован ранее 5-ти лет с ввода в эксплуатацию и до окончания срока его полезного использования, то сумму налога, который не был уплачен из-за вычета, придется восстановить и доплатить вместе с пеней.

Если реализация либо иное выбытие основных средств и нематериальных активов произошли по истечении срока их полезного использования, восстанавливать налог не требуется.

Пунктом 2 статьи 286.2 Налогового кодекса, определено, что ФИНВ может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, который имеет право на использование этого вычета, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных вышеуказанных расходов.

Вместе с тем пунктом 10 статьи 286.2 Налогового кодекса установлен закрытый перечень категорий налогоплательщиков, которые не вправе применять ФИНВ.

Так, не могут применять ФИНВ по налогу на прибыль участники СЗПК (пп. 2 п. 10 ст. 286.2 Налогового кодекса).

Категории налогоплательщиков, которые могут применять ФИНВ, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется ФИНВ, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Налогового кодекса, порядок и условия применения ФИНВ, порядок определения величины ФИНВ установлены постановлением Правительства от 28.11.2024 № 1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета» (далее - постановление № 1638).

В связи с этим в случае, если налогоплательщик соответствует критериям статьи 286.2 Налогового кодекса, а также требованиям постановления № 1638, то он вправе применять ФИНВ.

При этом в случае передачи налогоплательщиком ФИНВ лицу входящему в одну группу, получающий ФИНВ налогоплательщик также должен соответствовать требованиям постановления № 1638.

Однако, если участник СПИК в 2025 году применяет пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 0 % в части зачисления в федеральный бюджет, то он не вправе применять ФИНВ. На это обратил внимание Минфин в письме от 18.02.2025 г. № 03-03-06/1/14693.

Это обстоятельство, в свою очередь, исключает возможность его передачи лицу входящему с участником СПИК в одну группу.