Налог на прибыль при выплате ущерба компании из Белоруссии

Российская компания выплатила своему контрагенту - резиденту Республики Беларусь компенсацию за убытки, а также штраф и неустойки за нарушение договора перевозки грузов. Минфин пояснил, как облагаются данные выплаты налогом на прибыль у иностранного контрагента.

По общему правилу должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 15 Гражданского кодекса.

При этом под убытками понимаются:

• расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб);
• а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 ГК РФ если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой.

Под неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (ст. 330 Гражданского кодекса).

Таким образом, гражданское законодательство разделяет неустойку и убытки (реальный ущерб).

Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса.

Из этих положений следует, что иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль.

Налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода:

• российской организацией;
• или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
• либо ИП, выплачивающими доход иностранной организации.

К доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся штрафы и пени за нарушение российскими компаниями договорных обязательств (пп. 9 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса).

При этом если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В случае если договорно-правовыми отношениями сторон предусмотрено, что при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по договору сторона, не исполнившая своих обязательств или ненадлежаще исполнившая свои обязательства, обязана возместить в полном объеме причиненные убытки, то возмещение такого реального ущерба следует рассматривать не как отдельный вид дохода, а как компенсацию ущерба (убытка).

Между РФ и Республикой Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

Выплаты в виде компенсации ущерба, причиненного в результате перевозки грузов, должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли предприятия - резидента соответствующего договаривающегося государства, налогообложение которой осуществляется в соответствии с положениями статьи 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» Соглашения.

Согласно нормам статьи 306, пункта 2 статьи 309 Налогового кодекса и пункта 1 статьи 7 Соглашения прибыль предприятия одного государства не должна облагаться налогом в другом государстве, за исключением случаев, когда предприятие ведет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.

Вместе с тем согласно статье 18 Соглашения виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

В связи с этим налогообложение выплат в виде компенсации убытков (ущерба), полученных в результате перевозки грузов, производимых российской организацией в адрес организации - резидента Республики Беларусь, осуществляется на территории Республики Беларусь. На это указал Минфин в письмах от 27.01.2025 № 03-08-05/6865, от 27.12.2023 г. № 03-08-05/126975.

Это возможно при условии отсутствия деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, и при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса.

Таким образом, компенсация убытков или ущерба, выплаченная компании - резидентом Республики Беларусь, облагается налогом в Белоруссии.

При этом доходы резидента Республики Беларусь в виде неустоек и штрафов за несоблюдение договорных условий облагаются налогом на прибыль в Российской Федерации в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 309 Кодекса и статьей 18 Соглашения по ставке в размере 20 %.

Таким образом, если российская организация уплачивает штраф белорусской компании, она обязана удержать налог на прибыль по ставке в размере 20 %.