Налог на прибыль при отказе акционера от получения дивидендов

При выплате дивидендов АО признается налоговым агентом, т.е. общество должно удержать и перечислить в бюджет налог. Если дивиденды выплачивают компании – то налог на прибыль, если физлицу – то НДФЛ. Но как быть, если акционер отказался от дивидендов? Должна ли компания в таком случае удерживать налог при их выплате. Ответы на эти вопросы дал Минфин в письме от 26.05.2021 г. № 03-03-06/1/40615.

Налог на прибыль при отказе от дивидендов в пользу АО 

АО обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. При этом дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом АО, - иным имуществом.

Вместе с тем в законе нет правил о том, что АО вправе (не обязано) выплачивать объявленные по акциям дивиденды на основании письменного отказа акционера от них.

Поэтому факт распоряжения акционером дивидендами по принадлежащим ему акциям в виде отказа от них в пользу АО, по мнению чиновников, следует рассматривать как выплату указанных дивидендов.

Это означает, что налоговому агенту надо удержать из них соответствующую сумму налога в случае применения к таким дивидендам налоговой ставки, отличной от нулевой ставки, и перечислить ее в бюджет.

Налог на прибыль при возврате дивидендов АО

По общему правилу в расчет налога на прибыль не включаются доходы в виде не востребованных участниками обществ или товариществ дивидендов либо части распределенной прибыли общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли (пп. 3.4. п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

Акционер АО может не получить объявленные дивиденды, например, в связи с тем, что у АО или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты акционера. В таком случае дивиденды приобретают статус «невостребованных».

В таком случае у лица есть 3 года, чтобы обратиться к АО с требованием о выплате невостребованных дивидендов (если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом АО). В случае установления такого срока в уставе АО такой срок не может превышать 5 лет с даты принятия решения о выплате дивидендов.

Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, кроме случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли АО, а обязанность по их выплате прекращается.

Аналогичное правило применяется и в отношении ООО.

При этом правило, указанное в подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, применяется в отношении дивидендов, которые ранее не были выплачены обществом, но в связи с истечением срока для обращения с требованием об их выплате восстановлены в составе нераспределенной прибыли.

Однако, дивиденды, от которых акционер отказался в пользу АО, невостребованными не считаются.

Поэтому, денежные средства в размере, равном дивидендам, фактически не выплаченным участнику (акционеру) - юрлицу в связи с его письменным отказом, подлежат включению в состав внереализационных доходов АО, облагаемых налогом на прибыль в общем порядке. Полученные денежные средства можно уменьшить на сумму удержанного налога. К такому выводу пришел Минфин в письме от 26.05.2021 г. № 03-03-06/1/40615.