ФИНВ при субсидировании создания основного средства

C 2025 года введен федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль, который позволяет уменьшить часть налога, зачисляемую в федеральный бюджет. Вычетом смогут воспользоваться организации, инвестирующие полученные средства в развитие своего производства.

Размер вычета составляет 3%.

Вычет применяется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором ОС и НМА введены в эксплуатацию или изменена их первоначальная стоимость.

Неиспользованную сумму вычета можно учесть для уменьшения налога (авансового платежа) в последующих 10-ти налоговых периодах.

При этом ФИНВ не применяется к ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.

Параметры применения вычета установлены постановлением Правительства от 28.11.2024 № 1638 (далее – постановление № 1638).

Правительство установило, что ФИНВ могут применять плательщики налога на прибыль, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности по перечню согласно приложению к постановлению № 1638.

Основной вид экономической деятельности налогоплательщика определяется по содержащемуся в ЕГРЮЛ коду основного вида экономической деятельности по состоянию на 1 января 2024 года.

Уменьшить налог на прибыль на эту сумму могут предприятия и организации, занимающиеся добычей полезных ископаемых, а также компании, работающие в сфере обрабатывающих производств. Исключением являются только производители пищевых продуктов, напитков и табачных изделий. 

Вычетом могут воспользоваться предприятия, обеспечивающие потребителей электроэнергией, газом и паром, предприятия общепита, гостиницы, компании телекоммуникационной сферы, а также организации, занимающиеся научными исследованиями и разработками, ИТ-компании.

Кроме того, установлено, что налогоплательщикам, основным видом экономической деятельности которых является «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания», ФИНВ предоставляется в отношении ОС по кодам группировки «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ, относящихся к 3 - 10 амортизационным группам.

Следовательно, если компании отвечают условиям, установленным для применения ФИНВ, они могут воспользоваться вычетом в отношении объектов основных средств, соответствующих критериям, установленным пунктом 4 статьи 286.2 Налогового кодекса, а также пунктом 4 постановления № 1638.

Запрета на применение ФИНВ в отношении ОС, в том числе на возмещение затрат по созданию которых получена субсидия из регионального бюджета, нет. На это обратил внимание Минфин в письме от 17.02.2025 г. № 03-03-06/1/14167.