Когда можно не сдавать в ФНС налоговые расчеты по доходам инофирм

В случае осуществления выплат доходов иностранной организации юридическое лицо, ИП и постоянное представительство иностранной организации обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Обязанность по представлению налогового расчета формируется, в том числе, и в отношении доходов иностранной организации, не подлежащих налогообложению. Указанные изменения применяются с представления налогового расчета за 2023 год.

При этом, отражению подлежат все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации как подлежащие обложению налогом, так и не подлежащие налогообложению, а также осуществленные в неденежной форме (например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов).

В связи с этим, в налоговый расчет внесены новые разделы 4 и 5: сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров) и сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению (по внешнеторговым контрактам, предметом которых является приобретение у иностранных организаций товаров).

Кроме того, согласно положениям Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ с 01.01.2024 непредставление налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов является основанием для приостановления операций по банковским счетам (в том числе и в отношении доходов иностранной организации, не подлежащих налогообложению).

Вместе с тем, непредставление налогового расчета в установленный законодательством срок приведет к ответственности в виде штрафа в размере 5 % от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 тыс. рублей.

Однако, есть случаи, когда доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете.

При оценке места выполнения работ и оказания иностранной организацией услуг налоговые инспекции, по мнению ФНС, должны руководствоваться широким перечнем фактов, обстоятельств и сведений.

В качестве выполненных работ (оказанных услуг) на территории иностранного государства могут рассматриваться, например:

• услуги по обучению персонала российской организации, проведение которых осуществляется вне территории Российской Федерации;
• туристические услуги, оказанные на территории иностранного государства;
• выполнение для российского налогоплательщика проектно-изыскательских работ в целях реализации промышленных проектов вне территории Российской Федерации;
• пусконаладочные работы оборудования, установленного на территории иностранного государства;
• информационные, аудиторские, консультационные услуги, оказанные иностранным контрагентом удаленно;
• прочие работы (услуги), место оказания которых не может быть однозначно определено как территория Российской Федерации.

Такой перечень работ и услуг привела ФНС в письме от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@.

Кроме того, в налоговом расчете не подлежит отражению выплата дохода постоянному представительству иностранной организации, если налоговый агент уведомлен о получателе выплаты и в его распоряжении находится документ, подтверждающий постановку получателя дохода на учет в налоговых органах.

При этом налоговики напомнили, что с 1 января 2024 года к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом и отражению в расчете, относятся доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) в РФ взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса.

При этом указанные работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

С учетом норм статей 285, пункта 3, 4 статьи 289 Налогового кодекса налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода в зависимости от применяемого общего порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются налоговыми агентами не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.