Когда ФНС запретит учесть проценты по займу

Проценты, начисленные по договору займа, заемщик признает в составе внереализационных расходов, а займодавец – в составе внереализационных доходов. Однако, ФНС обратила внимание на случай, когда это правило не действует. О том, когда проценты по займу учитывать запрещено, представители налоговой службы рассказали в письме от 21.07.2022 г. № СД-4-3/9417@.

Налоговики рассмотрели ситуацию, когда договор займа был заключен между кредитором и заемщиком – подконтрольной займодавцу компанией. При этом, заключая договор, стороны преследовали, прежде всего, цель легализации денежных средств.

В ФНС указали, что имущество, полученное вследствие нарушения установленных антикоррупционных запретов и ограничений, не может быть легальным. Его нельзя использовать в качестве законного средства платежи, погашения обязательств перед кредиторами. Поэтому, суммы, перечисленные заемщику, нельзя квалифицировать в качестве заемных. Их надо рассматривать у заемщика в качестве безвозмездно полученных для передачи в доход государства в виде увеличения добавочного капитала.

Если заемщик признал проценты по договору займа внереализационным расходов, ему нужно скорректировать свои налоговые обязательства – уменьшить расходы в виде начисленных ранее и отнесенных во внереализационные расходы процентов и представить уточненную налоговую декларацию.

По этой же причине кредитор не вправе признавать в доходах суммы начисленных процентов по договорам займа. Это будет ошибкой.

По общему правилу, при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, совершенных в прошлых налоговых периодах, нужно произвести перерасчет налоговой базы и сумму налога на прибыль за период, в котором были совершены указанные ошибки.

Поэтому, кредитору следует представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующие налоговые периоды. В ней нужно отразить уменьшение доходов на суммы начисленных процентов.

При этом включить денежные средства, перечисленные в качестве займа, в состав убытков кредитор не вправе. Поскольку, по мнению ФНС, движение денежных средств, имеющих незаконные источники происхождения, не должно порождать налоговых последствий.