Как учесть торговый сбор по налогу на прибыль

Налоговый кодекс устанавливает особенный порядок учета сумм торгового сбора по налогу на прибыль. Эти суммы нельзя включить в расходы по налогу на прибыль, как другие налоги. Однако, торговый сбор уменьшает сумму налога на прибыль или авансовых платежей по нему.

При этом следует учитывать особенности, установленные в отношении каждого из этих платежей:

• авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом (п. 1 ст. 287 Налогового кодекса);
• уплата торгового сбора производится ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за периодом обложения (квартал) (п. 2 ст. 417 Налогового кодекса).

Декларации по налогу на прибыль налогоплательщики представляют не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, по итогам отчетного периода налоговая декларация представляется раньше, чем происходит уплата торгового сбора и авансового платежа по налогу на прибыль по итогам отчетного периода.

Положениями пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком:

• со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса (пп. 1 п. 7 ст. 45 Налогового кодекса);
• со дня учета на ЕНС совокупной обязанности при наличии на эту дату положительного сальдо ЕНС в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП, в соответствии с пунктом 8 данной статьи (пп. 3 п. 7 ст. 45 Налогового кодекса).

Вышеуказанные правила применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов.

Таким образом, дата уплаты авансового платежа по налогу на прибыль является:

• 28 число месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом – в случае, если авансовый платеж уплачен в установленный срок;
• или дата перечисления авансового платежа по налогу на прибыль – в случае, если авансовый платеж уплачен с нарушением установленного срока.

В связи с этим, по мнению ФНС, в декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период возможно указать сумму торгового сбора, на которую может быть уменьшен авансовый платеж за отчетный период. Но должно выполняться условие – по состоянию на дату уплаты указанного авансового платежа обязанность по уплате торгового сбора также будет исполнена.

К такому выводу представители налоговой службы пришли в письме от 22.09.2023 № СД-3-3/12323@.