Как списать приобретенную по договору цессии задолженность

Если дебиторская задолженность перешла к налогоплательщику по договору уступки права требования, а должник не спешит погасить своей долг, то такая задолженность не признается безнадежной и ее нельзя ни включать в резерв по сомнительным долгам, ни списывать за его счет. Об этом напомнил Минфин в письме от 17.01.2024 г. № 03-03-06/1/2936.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса в целях налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются:

• убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов;
• суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам – в случае, если налогоплательщик принял решение о создании такого резерва.

При этом перечень оснований отнесения задолженности к безнадежной для целей налогообложения прибыли является закрытым (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса).

При этом пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса установлено, что положения данного пункта распространяются также на приобретенные банками права требования по кредитам, если обязательства по этим правам признаны безнадежными по основаниям, установленным статьей 266 Налогового кодекса.

В этой связи, по мнению Минфина, если налогоплательщик является обычной коммерческой организацией, а не банком, то затраты на приобретение им права требования не могут быть признаны безнадежной задолженностью в силу статьи 266 Налогового кодекса.

Резерв по сомнительным долгам формируется только в отношении задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией им товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

По задолженности перед налогоплательщиком, возникшей из договора цессии (при переуступке прав требований), резерв по сомнительным долгам формировать нельзя.

Также как нельзя формировать резерв по сомнительным долгам и в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных на сумму приобретенных по договору цессии прав требований по долговым обязательствам (письмо Минфина от 21.02.2022 № 03-03-07/12076).

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 279 Налогового кодекса при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования или получившим такое право требования в результате ликвидации иностранной организации, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Следовательно, затраты на приобретение налогоплательщиком (не банком) права требования можно учесть по налогу на прибыль только в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 279 Налогового кодекса.

То есть, задолженность, приобретенную по договору цессии, объявить безнадежной и списать в расходы нельзя. Если новый кредитор посчитает, что могут возникнуть проблемы с ее погашением, то у него есть единственный вариант – дальнейшая перепродажа долга. Поскольку только в этот момент он сможет сформировать доход и уменьшить его на затраты, возникшие при покупке долга (п. 3 ст. 279 Налогового кодекса).