Как рассчитать ежемесячный аванс по прибыли с учетом переноса срока уплаты

Правительство воспользовалось предоставленным ему антикризисным правом переносить сроки уплаты налога и 25 марта 2022 года приняло постановление № 470, изменив в нем срок уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций.

По общему правилу ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, предусмотренный абзацем 3 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса, следовало перечислить до 28 марта 2022 года. Но дату его уплаты перенесли на 1 месяц.

Следовательно, 28 апреля 2022 года - крайний срок уплаты ежемесячного аванса по прибыли.

При этом, как обратили внимание представители ФНС в письме от 25.03.2022 г. № СД-4-3/3626@, это изменение не повлияет на заполнение отчетности по налогу на прибыль за I квартал 2022 года.

Чтобы рассчитать авансовый платеж «к доплате» или «к уменьшению» по итогам I квартала 2022 года (строки 270, 271, 280, 281 Листа 02 декларации) при определении показателей по строкам 210, 220, 230 нужно учесть размер ежемесячных авансовых платежей I квартала. В него включают ежемесячный авансовый платеж, по которому срок перечисления в бюджет перенесли.

При этом платить ежемесячный аванс по прибыли, срок уплаты которого перенесли не потребуется, если разница между суммой авансового платежа за I квартал 2022 года, которую отражают по строке 180 Листа 02 декларации, и суммами начисленных и уплаченных ежемесячных авансовых платежей по срокам не позднее 28 января и не позднее 28 февраля 2022 года (2/3 части от показателей строк 320, 330 Листа 02 декларации за 9 месяцев 2021 года) отрицательна или равна нулю.

ФНС разъяснила на примерах, как рассчитать перенесенный авансовый платеж за I квартал 2022 года.

Ежемесячный авансовый платеж к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 марта (с учетом переноса срока на 28 апреля) 2022 года - 100 рублей.

По итогам I квартала 2022 года фирма получила прибыль в размере 900 рублей.

Авансовый платеж в целом по итогам I квартала 2022 года начислили в сумме 180 рублей (900 x 20%). Учитывая ранее начисленных ежемесячных авансовых платежей (100 x 3 = 300 рублей) указан налог «к уменьшению» 120 рублей.

Разница между суммой авансового платежа, исчисленного за I квартал, и суммами начисленных и уплаченных ежемесячных авансовых платежей по двум первым срокам составила «минус» 20 рублей (180 - 100 - 100).

Следовательно, фирма может не перечислять в бюджет ежемесячный авансовый платеж 100 рублей по сроку не позднее 28 апреля 2022 года, сократив, тем самым, сумму переплаты по налогу на прибыль.

Ежемесячный авансовый платеж к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 апреля (с учетом переноса срока) 2022 года - 100 рублей.

В результате деятельности за I квартал 2022 года фирма получила прибыль 1 250 рублей.

Авансовый платеж за I квартал начислили в сумме 250 рублей (1 250 x 20 %).  

С учетом начисленных ранее ежемесячных авансовых платежей (100 x 3 = 300 рублей) к « уменьшению» в срок не позднее 28 апреля нужно перечислить 50 рублей (250 - 300).

При этом фирма вправе уплатить только 50 рублей (100 - 50), поскольку к 28 апреля приходятся к уплате 2 платежа:

• «к уплате» 100 рублей перенесенного ежемесячного авансового платежа;
• и к «уменьшению» по итогам I квартала 50 рублей.

Ежемесячный авансовый платеж к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 апреля (с учетом переноса срока) 2022 года составляет 100 рублей.

По итогам I квартала фирма получила прибыль 1 750 рублей.

Авансовый платеж в целом по итогам I квартала составляет 350 рублей (1 750 x 20 %).

С учетом начисленных ранее ежемесячных авансовых платежей (100 x 3 = 300 руб.) к «доплате» по сроку не позднее 28 апреля подлежит уплате 50 рублей (350 - 300).

В бюджет нужно перечислить 150 рублей (100 + 50), учитывая, что на срок «не позднее 28 апреля» приходятся 2 платежа:

• к «уплате» 100 рублей перенесенного ежемесячного авансового платежа;
• и «к уплате» по итогам I квартала 50 рублей.

Что касается ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале 2022 года (в том числе по сроку не позднее 28 апреля), то их надо рассчитать и уплатить в общем порядке (письмо ФНС от 25.03.2022 г. № СД-4-3/3626@).