Как учесть расходы на банковскую гарантию

Банковская гарантия – один из способов, которым можно обеспечить исполнение своего обязательства. В том числе по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

Когда нужна банковская гарантия

Банковская гарантия может понадобиться организации или индивидуальному предпринимателю чтобы:

• получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов, страховых взносов, для получения инвестиционного налогового кредита;
• заменить арест имущества по решению инспекции при принудительном взыскании задолженности;
• заменить обеспечительные меры, решение о которых принято по итогам проверки;
• возместить НДС или акцизы в заявительном порядке;
• обжаловать в силу решение ИФНС, принятое по итогам проверки.

Как учесть расходы на банковскую гарантию

Чтобы учесть расходы по налогу на прибыль, их нужно обосновать и документально подтвердить. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены в целях получения дохода.

Если затраты на приобретение банковской гарантии были осуществлены в целях получения дохода, то их нужно учесть в составе затрат, связанных с производством и реализацией. Например, чтобы обеспечить обязательство организации по оплате исполнителю за выполненные им работы, оказанные услуги. В этом случае основание для учета затрат – подпункт 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Затраты на оформление банковской гарантии, которая потребовалась для обеспечения обязательств по оплате основных средств или материально-производственных запасов, можно учесть в стоимости этих ОС или МПЗ (п. 2 письма Минфина от 01.08.2005 № 03-03-04/1/111).

Если затраты на приобретение гарантии банка не связаны с производством и реализацией, их можно учесть как внереализационные (пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса).

По общему правилу расходы предписано признавать тогда, когда они возникают согласно условиям сделок. В случае когда по условиям сделки это понять не получается и связь между доходами и расходами нельзя четко определить, либо она определяется косвенно, организация или ИП вправе самостоятельно распределить такие расходы.

При этом, как правило, банковская гарантия имеет продолжительный срок действия, который превышает один отчетный период. В этом случае расходы на гарантию нужно учитывать равномерно в течение срока действия такой банковской гарантии. На это указал Минфин в письме от 07.02.2022 г. № 03-03-06/1/7902.