Как определить дату получения дохода для налоговой льготы в сфере ИТ

Российские ИТ-компании, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, вправе применять ставку по налогу на прибыль в размере 0 % в течение 2022 - 2024 годов.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не менее 70 % составляют «профильные» доходы от ИТ-деятельности. Их перечень дан в пункте 1.15 статьи 284 Налогового кодекса.

В абзацах 12 - 16 пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса перечислены учитываемые в 70-процентной доле доходов от профильной деятельности организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, доходы от оказания некоторых видов услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных.

При этом данные собственные программы для ЭВМ, базы данных (либо составная часть собственной программы для ЭВМ) должны быть включены в Единый реестр российского ПО.

В целях налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 Кодекса (метод начисления) (п. 1 ст. 271 Налогового кодекса).

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли организаций датой получения дохода от оказания услуг признается дата возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу.

В связи с этим доходы от оказания перечисленных в абзацах 12 - 16 услуг с использованием собственного ПО учитываются в 70-% доле доходов от осуществления деятельности в области ИТ в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль при условии, что на дату оказания таких услуг соответствующие собственные программы или базы данных компании включены в Реестр.

Об этом сообщил Минфин в письме от 29.03.2024 № 03-03-06/1/28535.