Доход в виде безвозмездно полученного права учитывают по рыночной цене

Минфин пояснил, каким образом оценить доход в виде безвозмезно полученного имущественного права в целях его учета по налогу на прибыль. Свои выводы чиновники сформулировали в письме от 03.04.2023 г. № 03-03-06/1/29182.

Для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу либо выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса).

То есть, не учитываются в целях налогообложения прибыли только доходы в виде безвозмездно полученного имущества, имущественных прав, поименованные в статье 251 Налогового кодекса. Иные доходы в виде безвозмездно полученного имущества, имущественных прав подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

Например, подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно, от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 Налогового кодекса, составляет не менее 50 %.

При этом полученные имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1-го года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.

При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, но не ниже:

• остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу;
• и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При этом пунктом 5 статьи 274 Налогового кодекса установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса (п. 5 ст. 274 Налогового кодекса).

Поэтому, согласно выводам чиновников, установленный пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, подлежит применению и при оценке имущественного права.