Безвозмездная передача имущества подрядчику для выполнения работ

В рамках договора подряда заказчик передает подрядчику имущество или оборудование, необходимое для выполнения работ по договору. В таком случае возникает вопрос о том, должен ли подрядчик квалифицировать такое имущество как безвозмездно полученное. Ответ на него дал Минфин в письме от 15.08.2022 г. № 03-03-05/79557.

По общему правилу обязанность по обеспечению строительства материалами, включая детали, конструкции или оборудование, несет подрядчик.

Вместе с тем стороны могут договориться о том, что строительство в целом или в определенной части обеспечивает заказчик.

Следовательно, возможны ситуации, когда работы по договору подряда выполняют работники подрядчика, однако материал и оборудование предоставляет заказчик (п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса).

В таком случае возникает вопрос о налоговых последствиях передачи имущества, материалов, деталей, оборудования подрядчику для выполнения работ по договору подряда.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Отношения сторон по договору могут быть квалифицированы как безвозмездные при наличии следующих признаков:

• предоставление по безвозмездному договору осуществляет только одна из сторон, при этом у второй стороны отсутствуют какие-либо встречные обязательства;
• в договоре должно содержаться прямое и однозначное указание на безвозмездный характер отношений.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса).

В целях уплаты налога на прибыль имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.

При этом материалы или оборудование, переданные заказчиком, не являются для подрядчика безвозмездно полученными. Поскольку эту обязанность заказчик выполняет в рамках возмездного договора, предметом которого является выполнение работ, но не передача имущества.

Поэтому, передача имущества подрядчику в рамках договора подряда для осуществления соответствующих работ, предусмотренных договором, не может рассматриваться для целей налога на прибыль в качестве безвозмездной передачи. На это указал Минфин в письме от 15.08.2022 г. № 03-03-05/79557.

Однако, чтобы подрядчик мог не включать стоимость полученного имущества в состав налогооблагаемых доходов, в договоре должно быть установлено, что работы выполняются иждивением заказчика. Такую возможность предоставляет пункт 1 статьи 704 Гражданского кодекса.

Если заказчик передает подрядчику имущество для выполнения работ, но в договоре подряда такие условия стороны не предусмотрят, есть риск, что при проверке налоговая инспекция может признать такое имущество безвозмездно полученным и доначислить налог на прибыль.