Вычет НДС с компенсации за досрочное расторжение договора

По условиям договора аренды арендатор при досрочном расторжении договора компенсирует арендодателю недополученную выручку до конца срока аренды с учетом НДС, а арендодатель уплачивает НДС в бюджет и предъявляет арендатору счет-фактуру. На вопрос о том, вправе ли арендодатель право принять к вычету НДС с компенсации за досрочное расторжение договора, ответил Минфин в письме от 25.08.2023 г. № 03-07-11/81032.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса).

НДС принимают к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав.

На основании пункта 18 Правил книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства от 26.12.2011 г. № 1137, получателем вышеуказанных средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре.

Счета-фактуры, составленные налогоплательщиком в одном экземпляре в отношении денежных средств, включаемых в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса, покупателям не выставляются.

Исходя из этого, по мнению чиновников, у арендатора, перечислившего арендодателю суммы компенсаций недополученной арендодателем выручки от реализации услуг по аренде в связи с досрочным расторжением арендатором договора аренды, оснований для вычета НДС, исчисленных арендодателем при получении этих денежных средств, не имеется.

Отметим, что ранее Минфин полагал, что компенсации, выплачиваемые в связи с досрочным расторжением договора, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг). А в случае если денежные средства, получаемые налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализуемых им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются. Поэтому в отношении денежных средств, получаемых в качестве компенсации за досрочное расторжение договора, НДС для уплаты в бюджет не исчисляется (письма Минфина от 26.12.2019 № 03-07-14/102114, от 19.10.2016 N 03-07-11/60859).

В то же время, чиновники стали допускать, что квалификация штрафов в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (письмо Минфина от 25.11.2022 № 03-07-11/115368).

И, хотя подобные вопросы не относятся к компетенции Минфина, там полагают, что если полученные суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пеней), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании вышеназванной нормы статьи 162 Налогового кодекса. Такой ответ дали чиновники, комментируя договор субаренды, который содержал условие о применении к субарендатору штрафных санкций в случае досрочного расторжения договора по инициативе субарендатора до истечения срока субаренды в одностороннем порядке.