Учет СМР при применении льготных ставок по НДС на УСН

Операции по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса в качестве выполняемых для собственного потребления СМР подлежат квалификации те работы, в результате которых организацией создаются объекты, подлежащие использованию в ее собственной деятельности.

При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта.

Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов (письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-07-15/29969).

При выполнении СМР для собственного потребления моментом определения налоговой базы по НДС является последнее число каждого налогового периода по НДС.

С 1 января 2025 года организации, применяющие УСН и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, вправе применять налоговую ставку в размере 5 или 7 % в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС.

При этом освобождение от НДС в отношении СМР, выполняемых собственными силами организации, применяющей УСН и исчисляющей НДС по налоговой ставке в размере 5 или 7 %, нормами главы 21 Налогового кодекса не предусмотрено.

Поэтому, организации на УСН следует в отношении данных работ, выполненных за соответствующий налоговый период, исчислять НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) %.

На это обратил внимание Минфин в письме от 24.10.2025 г. № 03-07-11/103621.

Что касается расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16  уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 Налогового кодекса).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, произведенные в период применения УСН, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.