Особая экономическая зона и порядок отражения реализации по НДС

В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 НК РФ, ставка 0% по НДС применяется в том числе при реализации товаров, помещенных под процедуру свободной таможенной зоны.
Согласно ст.201 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза,
«Таможенная процедура свободной таможенной зоны - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой такие товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой».
Понятие свободной (специальной, особой) экономической зоны определено Федеральным законом от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», а также Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны:
«особая экономическая зона - часть территории Российской Федерации, которая определяется Правительством Российской Федерации и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны». Пп.5 п.1 ст.165 НК РФ закрепляет перечень документов, необходимых для подтверждения налоговой ставки НДС 0% при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны:
«1) контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны, территории опережающего социально-экономического развития, свободного порта Владивосток или с участником свободной экономической зоны;
2) копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны;
4) документы, предусмотренные пп. 1 п.1 ст.165 НК РФ, в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта или при вывозе припасов: контракт (копия контракта) плательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза и (или) припасов за пределы территории Российской Федерации.
При этом, в соответствии с п.9 ст.165 НК РФ, документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (по рассматриваемому основанию) в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны.
В соответствии с п.9 ст.167 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.1 п.1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Таким образом, счет-фактура на реализацию товара (работы, услуги) резиденту особой экономической зоны отражается в том квартале, в котором собран полный пакет документов.
При этом, если документы собраны с соблюдением указанного срока в 180 дней, то плательщик отражает в декларации реализацию по ставке 0% (в том квартале, в котором собран пакет документов).
Если документы не представлены в течение 180 дней, то плательщик обязан исчислить реализацию по ставке 20% ретроспективно, в том квартале, в котором произошла реализация.
Особого порядка для выставления счетов-фактур при реализации, подлежащей обложению по ставке НДС 0% не предусмотрено.
Счет-фактура на реализацию подлежит выставлению в течение 5 календарных дней с даты отгрузки, а затем подлежит регистрации в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 1, 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137)).
В момент определения налоговой базы счет-фактура отражается в книге продаж на последнее число квартала.
Согласно п.2 Правил ведения Книги продаж, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Коды вида операций установлены Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур».
В соответствии с указанным Приказом для операций, облагаемых по ставке 0% предусмотрен код 01.