Как исчислять НДС на УСН при превышении лимита доходов

С 1 января 2025 года налогоплательщики, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. При этом предусмотрен механизм освобождения от уплаты НДС — освобождение предоставляется налоговым органом автоматически и действует до момента превышения порогового значения доходов 60 млн руб.

Расчет дохода 60 млн руб. считается по тем же правилам учета доходов, как и доходы для расчета налога по УСН. Если в 2024 году ИП применял одновременно УСН и ПСН, ОСНО и ПСН, ЕСХН и ПСН, то для освобождения от НДС учитывается общая сумма доходов за 2024 год по обоим применяемым режимам налогообложения.

При этом в отношении расчета доходов по ПСН учитываются фактически полученные ИП доходы.

Если налогоплательщик УСН является агентом (комиссионером), то при расчете порога доходов в размере 60 млн руб. учитывается только полученное им агентское (комиссионное) вознаграждение.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Критерий 60 млн руб. за истекший календарный год оценивается ежегодно:

• если доходы налогоплательщика УСН за истекший календарный год не превысили 60 млн руб., то с начала следующего календарного года он освобожден от уплаты НДС;
• если доходы за 2024 год меньше 60 млн руб. и при этом в течение 2025 года сумма доходов превысит 60 млн руб., но не превысит 450 млн руб., то начиная с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем превышения 60 млн руб., налогоплательщик УСН обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

При этом, если с 1 января 2025 года УСН-щик имел основания для освобождения от НДС и у него в соответствующем месяце 2025 года сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 60 млн рублей, то операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленные этим налогоплательщиком в том месяце, в котором имело место указанное превышение, НДС не облагаются. На это обратил внимание Минфин в письме от 05.05.2025 № 03-07-07/44848.

Налогоплательщики на УСН с годовым доходом более 60 млн руб. обязаны платить НДС.

Можно выбрать один из 2-х вариантов:

• платить налог на УСН + НДС 20% с возможностью пользоваться вычетами по НДС;
• платить налог на УСН + НДС по ставке 5 % или 7% (без возможности использования права на вычет входящего НДС).

Ставка применяется в размере 5% при годовом доходе от 60 до 250 млн руб., 7% — при доходе от 250 до 450 млн руб.

Налогоплательщикам, перешедшим на использование пониженных ставок 5% и 7%, необходимо их применять 12 кварталов подряд, если не будет утрачено право на их применение.