Облагается ли НДС безвозмездная передача прав на компьютерное ПО

С 1 января 2021 года можно получить освобождение от НДС в отношении операций по передаче исключительных права или прав на использования программ для ЭВМ и базы данных. Такое право предоставляет подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Он же определяется и условия, при соблюдении которых у организации или ИП есть право не облагать НДС передачу прав на компьютерное ПО.

Передача прав на программы для ЭВМ и баз данных освобождается от НДС при соблюдении следующих условий:

• компьютерная программа или база данных является российского производства и значится в специальном реестре – Реестре российских программ для ЭВМ и баз данных;
• права на ПО не предоставляют возможности распространять рекламную информацию в сети «Интернет» либо получать доступ к ней;
• права на ПО не позволяют размещать предложения о приобретении, реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет»;
• права на ПО не дают возможность осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) или заключать сделки.

По общему правилу передача на безвозмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ либо оказание услуг также относится к реализации (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса). То есть под понятие «реализация» в целях исчисления НДС подпадает и безвозмездная передача.

Единственными условиями, которые установлены для применения освобождения от НДС операций по передаче прав на ПО, являются включение программного обеспечения и баз данных в реестр и соблюдение ограничений, предусмотренных подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Других ограничений для этого не установлено. На это указал Минфин в письме от 18.02.2022 г. № 03-07-07/11653.

Таким образом, безвозмездная передача программного обеспечения не облагается НДС.