Нужно ли платить НДС с неосновательного обогащения

Неосновательное обогащение — это приобретение или сбережение имущества за счет другого лица без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований. Такое обогащение должно произойти за счет другого лица (истца), в результате чего плюс на одной стороне (ответчик) обязательно означает минус на другой стороне (истец).

Для возникновения обязательств из неосновательного обогащения необходимо:

• во-первых, чтобы обогащение одного лица (приобретателя) произошло за счет другого лица — потерпевшего;
• во-вторых, чтобы такое обогащение произошло при отсутствии к тому законных оснований или последующем их отпадении.

В качестве неосновательного обогащения могут квалифицироваться случаи:

• ошибочного переведения денежных средств. К примеру, компания по ошибке перечислила деньги на счет контрагента, с которым не ведет деловых отношений, или добавила лишний ноль в сумме платежа. В таком случае получатель обязан вернуть средства, так как не имел права на их получение;
• двойной оплаты по договору. Если заказчик оплатил услуги или товар дважды, хотя договором это не предусмотрено, вторая сумма считается неосновательным обогащением для исполнителя или поставщика;
• оплаты до подписания договора. Если компания перевела деньги или поставила товар до официального заключения договора, а потом решила отказаться от сотрудничества, получатель обязан вернуть средства или компенсировать стоимость товара;
• если при расторжении договора до исполнения встречной обязанности в распоряжении контрагента остались денежные средства. Например, если по договору были перечислены деньги или оказаны услуги, но контрагент не успел выполнить свои обязательства, а договор был расторгнут, неоплаченная сторона вправе требовать возврата средств или компенсации;
• бездоговорного пользования имуществом. К примеру, если компания бесплатно пользовалось помещением для хранения оборудования, не заключив договор аренды, она обязано компенсировать арендную плату и расходы на коммунальные услуги;
• перечисления непредусмотренных договором платежей. К примеру, если арендодатель выставлял арендатору счета с дополнительными суммами, не предусмотренными договором, а арендатор какое-то время их оплачивал, эти суммы являются неосновательным обогащением для арендодателя.

Получение сумм неосновательного обогащения связано с рисками доначисления НДС.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

Таким образом, в случае если полученные организацией суммы неосновательного обогащения связаны с оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу. Такова точка зрения Минфина (письмо от 07.04.2016 № 03-07-11/19709).

В судах с этим соглашаются.

К примеру, налоговики признали неосновательным обогащением реализацию продукции с применением искусственно сниженной цены.

При этом решением арбитражного суда договоры поставки, заключенные между двумя ООО, были признаны недействительными. Были применены последствия недействительности сделок в виде взыскания с покупателя в пользу продавца неосновательного обогащения (разницу между реальной и заниженной ценой). Данным судебным актом было установлено, что ООО, являясь взаимозависимым со своим контрагентом ООО, заключило договоры поставки на крайне невыгодных условиях, что привело к реализации основного объема продукции по заниженной цене. Суд взыскал с ООО неполученный доход из расчета цены реализованного товара с учетом НДС, установленной прайс-листами общества.

Судьи пришли к выводу, что в результате недобросовестных действий аффилированных лиц общество занизило выручку для целей исчисления НДС, что привело к получению необоснованной налоговой выгоды в виде неполной уплаты данного налога.

А поскольку в рассматриваемом случае сумма неосновательного обогащения непосредственно связана с оплатой реализованных обществом товаров, взысканное в пользу налогоплательщика неосновательное обогащение подлежит налогообложению НДС в периоде принятия судебного акта.

Налоговики отметили, что ООО, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 168 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса, обязано было составить корректировочные счета-фактуры и отразить их в периоде составления документов, служащих основанием для перерасчета налоговой базы.

Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) или увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 Налогового кодекса).

В силу пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) или уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5-ти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса.

К таким документам относятся договор, соглашение или иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса).

Из буквального толкования указанных норм и категорического указания на выставление продавцом корректировочного счета-фактуры при наступлении определенных в норме условий, следует, что при изменении стоимости отгруженных товаров у продавца возникает обязанность выставить корректировочный счет-фактуру.

В результате реализации продукции с применением искусственно сниженной цены по договорам поставки, заключенным на невыгодных условиях между двумя ООО, была недополучена выручка, что составляет неосновательное обогащение одного из контрагентов.

По общему правилу, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу по данному налогу не включаются.

В иной ситуации, когда суммы полученных денежных средств связаны с оплатой реализованных товаров (работ услуг), на основании пункта 2 статьи 153 и подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса суммы таких денежных средств включаются в налоговую базу по НДС.

Таким образом, в случае если полученные организацией суммы неосновательного обогащения связаны с оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС.

При этом исчисление и уплата в полном объеме с суммы неосновательного обогащения налога на прибыль, само по себе, не является основанием для освобождения от уплаты НДС с сумм неосновательного обогащения, поскольку судом установлен факт прямой связи присужденных сумм с реализацией товаров в рамках спорных договоров поставки.

В связи с чем в силу положений пункта 2 статьи 153, подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса указанные суммы денежных средств подлежат включению в налоговую базу по НДС (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.01.2026 № Ф03-3899/2025).