Новый заявительный порядок возврата НДС с 1 апреля 2024 года

С 1 апреля 2024 года заявление о применении заявительного порядка и банковская гарантия должны направляться в налоговую инспекцию только в электронной форме по ТКС.

Банковская гарантия должна направляться банком напрямую налоговикам не позднее дня, следующего за днем ее выдачи, без участия налогоплательщика и без представления банком уведомления о выдаче банковской гарантии.

При подаче налогоплательщиком уточненной декларации решение по первичной декларации не будет отменяться в полном объеме, только на разницу в случае уменьшения суммы к возмещению.

После подачи документов о применении заявительного порядка возмещения НДС, налоговый орган проверит соблюдение требований и вынесет решение либо о возмещении заявленной суммы, либо об отказе в возмещении. При положительном решении налоговая служба уведомит гаранта о его освобождении от обязательств по этой банковской гарантии не позднее следующего дня.

Такие изменения внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ в статью 176.1 Налогового кодекса.

В письме от 28.03.2024 г. № ЕА-4-15/3511@ ФНС разъяснила порядок применения новых положений статьи 176.1 Налогового кодекса.

Так, пунктом 24 статьи 176.1 Налогового кодекса установлено, что с 1 апреля 2024 года:

• решение о возмещении НДС не отменят, если на дату представления уточненной налоговой декларации, представленной до завершения камеральной проверки первичной декларации, по которой вынесено указанное решение, сумма НДС, возмещенная в заявительном порядке, равна или меньше суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненке;
• если сумма НДС по уточненке превышает сумму налога, заявленную к возмещению в первичной декларации, налоговики оставят в силе решение о возврате НДС в части суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной декларации. Однако, в части превышения инспекция вынесет решение об отмене – в срок, не позднее 10-ти со дня подачи уточненки.

При этом на сумму превышения НДС в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса начисляются проценты.

ФНС отметила, что новые положения пункта 24 статьи 176.1 Налогового кодекса не будут применяться, если:

• ранее представленные банковские гарантии или гарантия, представленная взамен указанной банковской гарантии, не соответствуют установленным требованиям;
• нарушены сроки для представления заявления о замене банковской гарантии на новую банковскую гарантию взамен ранее представленной;
• ранее заключенный договор поручительства или новый договор поручительства, представленный взамен ранее заключенного, не соответствуют установленным требованиям;
• нарушен срок, предусмотренный для представления заявления о замене договора поручительства, заключенного в отношении ранее представленной декларации, на новый договор поручительства взамен ранее заключенного.

В вышеуказанных случаях налоговики вынесут решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке в полном объеме.

При этом проценты, в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса, автоматически начислят на сумму, в части превышения суммы налога, возмещенной ранее в заявительном порядке, над суммой налога, заявленной к возмещению по уточненной налоговой декларации.

Рекомендуемые формы и форматы заявлений, предусмотренные статьями 74.1, 176.1, 203.1 Налогового кодекса, и порядок их заполнения, ФНС направила письмом от 27.03.2024 № ЕА-4-15/3458@.