НДС при возврате товара поставщику из Белоруссии

В связи с изменением международной обстановки лицензиар принял решение о расторжении лицензионного соглашения с ООО (импортером) на использование торговых марок в РФ. В результате этого ООО не вправе дальше продавать импортированные из Беларуси товары, маркированные торговой маркой лицензиара. Такая ситуация привела к расторжению договора с экспортером, в результате чего ООО обязано вернуть остатки нереализованного и неоплаченного товара, маркированного торговой маркой лицензиара, поставщику из Белоруссии.

Ссылаясь на официальную позицию налоговых органов Республики Беларусь (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2018 № 4-2-15/00542) экспортер настаивает на возврате товара в связи с расторжением договора без рассмотрения такого возврата как импорта для целей налогообложения и не видит оснований для уплаты «ввозного» НДС.

В пункте 2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2018 № 4-2-15/00542 на основании пункта 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением 18 (далее - Протокол) к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее - договор) сделан вывод, что для целей уплаты «ввозного» НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у плательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).

Учитывая изложенное, возврат не по причине его ненадлежащего качества и (или) комплектации ранее экспортированного товара не рассматривается как импорт товара, если такой возврат товара происходит:

• в связи с расторжением (изменением условий) договора, заключенного между белорусским экспортером и импортером из государства - члена ЕАЭС, возвращающего товар (полностью или частично);
• не на основании договора на приобретение экспортером реализованного им ранее товара у импортера, возвращающего товар.

В указанном случае покупатель полагал, что вправе не рассматривать возврат товара в случае расторжения договора по иным предусмотренным в договоре основаниям, не связанным с качеством или комплектностью, как экспорт. В связи с этим у него возник вопрос, вправе ли ООО провести корректировки НДС в размере возвращенного товара, а также представить в связи с таким возвратом уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и восстановить вычет по НДС.

Минфин в письме от 16.11.2023 № 03-07-13/1/109690 отметил, что Протоколом установлены особенности применения НДС в отношении возврата товаров только по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров.

Они предусматривают, что при возврате (частичном или полном) некачественного товара в Беларусь по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации возникает необходимость восстановить НДС, ранее уплаченный при импорте этих товаров и принятый к вычету.

Восстановить НДС необходимо в том налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров (п. 23 Протокола).

В отношении товаров, возвращаемых покупателями - хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС по иным причинам, особенности применения НДС Протоколом не установлены.

Следовательно, возврат российской организацией ранее приобретенных у белорусского хозяйствующего субъекта товаров надлежащего качества рассматривается как операция по экспорту товаров белорусскому поставщику.

При этом в соответствии с пунктом 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена ЕАЭС, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства - члена ЕАЭС за пределы ЕАЭС.

То есть, НДС по товару, ранее импортированному с территории другого государства - члена ЕАЭС, можно принять к вычету. На это Минфин указывал в письме от 31.03.2020 № 03-07-13/1/25489.