НДС при уступке требования по договору продажи доли в уставном капитале

ООО продало свою долю в уставном капитале дочернего общества по договору купли-продажи. В дальнейшем компания уступила право требования оплаты цены доли третьему лицу (новому кредитору) по возмездному договору цессии за ту же цену. Учитывая, что реализация долей в уставном капитале организаций освобождена от НДС, у нее возник вопрос – платить ли НДС при уступке организацией денежного права требования уплаты цены продажи доли в уставном капитале. На этот вопрос ответил Минфин в письме от 27.09.2023 г. № 03-07-11/91920.

Как следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса реализация долей в уставном капитале организаций не подлежит обложению НДС.

При этом согласно пункту 13 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» не может облагаться налогом уступка требования, возникшего из операции, не подлежащей налогообложению. Данный подход ВАС был поддержан ФНС в письме от 27.08.2021 № СД-4-3/12125@.

Несмотря на это в письмах от 26.01.2021 № 03-07-11/4319, от 24.03.2017 № 03-07-11/17212 Минфин высказывал иную точку зрения.

Свою позицию по этому вопросу чиновники подтвердили еще раз в письме от 27.09.2023 г. № 03-07-11/91920.

Выводы Минфина основаны на том, что в перечне операций, которые не признаются объектом обложения НДС либо операций, не подлежащих освобождению от НДС (соответственно в пункте 2 статьи 146 и статье 149 Налогового кодекса), операции по уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации доли в уставном капитале хозяйственного общества, не поименованы.

В связи с этим операции по уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации доли в уставном капитале общества, должны облагаться НДС.

В связи с этим компаниям, как первоначальному, так и новому кредиторам нужно определить налоговую базу по НДС. Она определяется в следующем порядке:

• при уступке первоначальным кредитором денежного требования, налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (абз. 5 п. 1 ст. 153, ст. 155 Налогового кодекса);
• при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, налоговая база по НДС определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 Налогового кодекса).

В случае уступки денежного требования речь идет о передаче имущественных прав. Момент определения налоговой базы по НДС в этом случае возникает:

• на день уступки денежного требования;
• на день прекращения соответствующего обязательства.

Следовательно, если новый кредитор получит оплату по первоначальному договору реализации доли в уставном капитале общества, лежащему в основе договора уступки, то базу по НДС он должен определить на день прекращения данного обязательства. При этом налог платится с суммы превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.