НДС по гарантийному устранению недостатков выполненной работы

Стоимость работ по гарантийному ремонту или техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов НДС не облагается. Но устранение недостатков не по проданным товарам, а по выполненным работам в течение гарантийного срока облагается НДС в общем порядке. Об этом напомнил Минфин в письме от 22.07.2022 № 03-07-11/70767.

При выполнении подрядчиком работ с недостатками заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, потребовать от подрядчика, в частности, безвозмездного устранения недостатков в разумный срок (абз. 2 п. 1 ст. 723 Гражданского кодекса).

Операции по реализации работ, в том числе передача результатов выполненных работ на безвозмездной основе по общему правилу признаются объектом налогообложения по НДС.

В связи с этим подрядчики полагают, что выполняемые ими работы по устранению недоделок, не могут быть признаны реализацией. Поскольку, безвозмездно устраняя недостатки, подрядчик надлежащим образом исполняет принятые обязательства в рамках договора, стоимость работ по которому уже включена в базу по НДС.

Однако, в Минфине не согласны с такой точкой зрения.

Чиновники напоминают, что льгота по НДС предоставляется, если она включена в соответствующий перечень:

• операций, не признаваемых объектом обложения по НДС – на основании пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса;
• операций, освобождаемых от налогообложения НДС – в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса.

Выполнение работ по устранению в течение гарантийного срока, установленного договором на выполнение работ, недостатков, выявленных в ранее выполненных подрядчиком работах, в этих перечнях не указаны.

Поэтому, такие операции облагаются НДС в общем порядке. Даже в случае, если недостатки подрядчик устраняет без взимания дополнительной платы с заказчика.