Расчет НДФЛ по прогрессивной ставке в 2023 году

С 2021 году для расчета НДФЛ используется новая ставка в размере 15 %. Она введена в отношении доходов, превышающих 5 млн. рублей.

Расчет НДФЛ с доходов по повышенной ставке 15 %, имеет свои особенности.

В общем случае прогрессивную ставку по НДФЛ нужно применять к совокупности налоговых баз – это доходы физлица, подлежащие налогообложению.

Условно доходы, составляющие совокупность налоговых баз, можно подразделить на:

1. основные. Это, в первую очередь, доходы от трудовой деятельности физлица – зарплата, отпускные, больничные, премии. К основной налоговой базе сотрудников работодатель применяет вычеты по НДФЛ;

2. специальные. В нее включили доходы:

• в виде дивидендов;
• по операциям с ценными бумагами;
• в виде выигрышей;
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• по операциям займа ценными бумагами;
• участников инвестиционного товарищества;
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами на индивидуальном инвестиционном счете;
• прибыль КИК, в том числе фиксированную.

НДФЛ уплачивается в следующем порядке:

• если сумма налоговых баз равна или менее 5 млн рублей – по ставке 13%;
• если сумма налоговых баз более 5 млн рублей – 650 тысяч рублей и 15% от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей.

Однако, в течение 2022 году при расчете НДФЛ действовал переходный период. Он предусматривал, что при исчислении НДФЛ прогрессивные налоговые ставки использовались применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ продлил действие переходного периода по расчету НДФЛ на 2023 год.

Следовательно, налоговым агентам, выплачивающим сотрудникам и дивиденды и зарплату, в 2023 году суммировать эти доходы при исчислении НДФЛ не нужно. НДФЛ в этом случае рассчитывается отдельно с каждой налоговой базы.