Новые правила применения северных коэффициентов к НДФЛ со среднего заработка

С 1 января 2026 года пункт 6.2 статьи 210 Налогового кодекса дополнен новым положением.

Так, если налогоплательщику осуществляются выплаты, установленные законодательством, размер которых определяется исходя из средней заработной платы (среднего заработка), то в налоговую базу, в отношении которой применяется ставка по НДФЛ, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Налогового кодекса, включается также налоговая база по доходам в виде части таких выплат, относящейся к указанным районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым непосредственно к суммам, которые в соответствии с законодательством РФ учитываются для целей определения такой выплаты.

Таким образом, с 1 января 2026 года налоговые агенты обязаны выделять долю районных коэффициентов и процентных надбавок из всех выплат по среднему заработку, в том числе с суммы отпускных, больничных, командировочных, компенсаций за неиспользованный отпуск, выходных пособий. 

К выделенной части применяется двухуровневая шкала НДФЛ:

• 13 % — с суммы налоговой базы, не превышающей 5 млн руб. за налоговый период
• 15 % — с суммы налоговой базы, превышающей 5 млн руб. за налоговый период

Часть выплаты без учета районных коэффициентов и надбавок включается в основную налоговую базу. К ней применяется прогрессивная пятиступенчатая шкала ставок согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса:

• 13 % — до 2,4 млн руб.;
• 15 % — от 2,4 до 5 млн руб.;
• 18 % — от 5 до 20 млн руб.;
• 20 % — от 20 до 50 млн руб.;
• 22 % — свыше 50 млн руб.

ФНС напомнила, что расчет среднего заработка для каждого конкретного случая налоговым агентом осуществляется в порядке, установленном законодательством (письмо ФНС от 26.12.2025 г. № БС-4-11/11726@).

Налоговики также направили коды для отражения выплат, перечисленных в абзаце 2 пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ), в справке о доходах и суммах налога физического лица (Приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ.

Эти выплаты следует указывать по коду дохода 2006 «Оплата труда (денежное довольствие, денежное содержание), получаемая (получаемое) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях».