Продлили упрощенный порядок возмещения НДС на 2026 год

На 2026 год продлили действие ускоренного порядка возмещения НДС. То есть, в 2026 году налогоплательщики, как и ранее, смогут возвращать входной НДС до завершения камеральной проверки декларации.

По ускоренному порядку без банковской гарантии или поручительства можно возместить НДС в сумме, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченных налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют налогоплательщики, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка возмещения налога соблюдаются одновременно следующие требования:

• налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
• в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством РФ.

Указанное право на применение заявительного порядка возмещения НДС предоставлялось за налоговые периоды 2022 - 2025 годов. Однако, его продлили на 2026 год.

Положения подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса применяются с учетом подпункта 2 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса.

То есть, налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения НДС в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства.

При формировании указанной суммы налогов и страховых взносов применяется следующий порядок:

Сумма = П + З – В, где

• Сумма – совокупная сумма уплаченных налогов и взносов;
• П – поступления денежных средств в уплату налогов и взносов;
• З – суммы НДС и акцизов, зачтенные в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1, 203, 203.1 Налогового кодекса в счет уплаты налогов и взносов;
• В – излишне уплаченные и излишне взысканные налоги и взносы, в отношении которых приняты решения о возврате в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 Налогового кодекса.

При этом, учитывая, что налоговым периодом по НДС признается квартал, размер предельной суммы налога к возмещению в заявительном порядке за истекший налоговый период (квартал) рассчитывается только исходя из суммы уплаченных налогов и страховых взносов за предыдущий календарный год.

Таким образом, налогоплательщик вправе заявить к возмещению в заявительном порядке за каждый налоговый период (квартал) сумму, равную совокупной сумме налогов и страховых взносов, уплаченную за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, и независимо от того, что имело место возмещение НДС за более ранний налоговый период (квартал) того же календарного года (письмо Минфина от 13.08.2024 № 03-07-11/75671).

Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган, не позднее 5-ти дней со дня подачи налоговой декларации, заявления о применении заявительного порядка возмещения налога. Форма заявления утверждена приказом ФНС от 20.03.2024 № ЕД-7-15/217@.

По итогам камеральной проверки декларации налоговые органы либо подтверждают сумму возмещения, либо признают необоснованно возмещенной в части или в полном объеме. В последних случаях излишне возмещенный НДС необходимо вернуть в налоговый орган с процентами.

При этом с 2026 года появится следующее правило.

Если при проведении камеральной налоговой проверки были выявлены нарушения и при этом возмещенная сумма налога не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению по результатам камеральной проверки, в течение 7-ми дней со дня составления акта камеральной налоговой проверки (дополнения к акту камеральной налоговой проверки) налоговый орган:

• в соответствии со статьей 74.1 Налогового кодекса уведомляет гаранта, выдавшего банковскую гарантию, об освобождении от исполнения обязанностей по этой банковской гарантии;
• в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса уведомляет поручителя об освобождении от обязательств по договору поручительства.

Если в ходе камеральной проверки налоговики приходят к выводу, что возмещение НДС в заявительном порядке было необоснованным, решение о возмещении будет отменено (полностью или частично) (п. 11, 15 ст. 176.1 Налогового кодекса).

В этом случае налогоплательщик обязан вернуть излишне возмещенную сумму налога вместе с полученными процентами (если они были уплачены).

При этом налогоплательщик уплачивает:

• проценты. Проценты начисляются на подлежащие возврату суммы до дня принятия решения об отмене;
• пени. Пени начисляются на сумму излишне полученных в заявительном порядке денежных средств со дня, следующего за днем принятия решения об отмене.

Согласно пункту 17 статьи 176.1 Налогового кодекса на подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ключевой ставке ЦБ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

При этом данный период начисления процентов определяется, следующими действиями налогового органа, а именно — указанные проценты начисляются начиная с 3-го дня после принятия решения налогового органа о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и до дня принятия решения налогового органа об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Начиная со дня, следующего за днем принятия решения налогового органа об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, на сумму излишне полученных налогоплательщиком в заявительном порядке сумм начисляются пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса.

С 2026 года уточнят, что если сумма НДС, возмещенная налогоплательщику, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной проверки, налоговый орган принимает решение об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке одновременно с принятием:

• решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• либо решения об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Также изменят порядок определения периода, за который начисляются проценты при излишне полученном возмещении:

• расчет будет производится с третьего календарного (а не рабочего) дня;
• в расчет будет включаться день, когда было отменено решение о возмещении.

Это предусматривается Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, который внес многочисленные поправки в Налоговый кодекс, действующие с 2026 года.