Изменят расчет НДФЛ по выплатам с северными надбавками с 2026 года

С 2026 года законодательно решен спор между ФНС и Минфином о порядке исчисления НДФЛ с выплат, рассчитанных на основании средней заработной платы при применении районных коэффициентов и северных надбавок.

С 2025 года в отношении ряда видов доходов применяются ставки НДФЛ:

• 13% — к выплатам до 5 млн рублей;
• и 15% — к выплатам свыше 5 млн рублей.

Они установлены пунктом 1.2 статьи 224 Налогового кодекса.

По общему правилу выплаты физлицу в рамках трудовых отношений образуют основную налоговую базу по НДФЛ, к которой применяется основная прогрессивная шкала ставок НДФЛ, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса).

Для доходов в виде оплаты труда, получаемой лицами, работающими в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным законодательством районным коэффициентам и процентным надбавкам к заработной плате за работу в данных районах или местностях, сделано исключение.

Такие доходы относятся к налоговым базам, которые облагаются НДФЛ по специальной двухступенчатой шкале ставок, предусмотренной п. 1.2 ст. 224 НК РФ (п. 6.2 ст. 210 Налогового кодекса).

В письме от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ ФНС сообщала, что часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней зарплаты, относящейся к суммам районных коэффициентов и надбавок, выплачиваемых в связи с работой в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, относится к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 Налогового кодекса.

Следовательно, в отношении нее применяется двухступенчатая налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Налогового кодекса.

Этот подход вызвал споры о необходимости разделения выплат по среднему заработку на «общую» и «северную» части для целей исчисления НДФЛ. 

Позднее Минфином с учетом норм трудового законодательства был сделан вывод, что гарантированный средний заработок, выплачиваемый работникам, не относится к заработной плате, в связи с чем к таким выплатам не применяются установленные районные коэффициенты и процентные надбавки.

А поскольку средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных Трудовым кодексом, не относится к заработной плате, и к выплате, рассчитанной на его основании, не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки, то специальная налоговая ставка НДФЛ к таким доходам не применяется.

С учетом этих разъяснений следовало, что, например, оплата отпуска, рассчитанная исходя из средней заработной платы, ни в какой своей части не относится к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 Налогового кодекса, и облагается по «обычной» ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, без участия «специальной» ставки, установленной для «северных» выплат.

В результате с 1 января 2025 года выплаты по среднему заработку подлежали налогообложению по прогрессивной пятиступенчатой шкале НДФЛ, а письмо ФНС от 28.01.2025 г. № БС-4-11/739@ было признано недействительным (письмо ФНС от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@).

В случае выделения районных коэффициентов и северных надбавок из доходов, рассчитанных на основании среднего заработка (например, отпускные, командировочные, выплаты при увольнении и иное) и указанных в расчетах по форме 6-НДФЛ за I квартал 2025 года и уведомлениях об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов за апрель - июнь 2025 года, налоговым агентам рекомендовали представить корректирующие расчеты по форме 6-НДФЛ и уведомления за указанные периоды.

С 2026 года в Налоговом кодексе появится новое правило, которое решит этот спор между ведомствами (новый абз. 2 п. 6.2 ст. 210 Налогового кодекса).

Установят, что, если физлицу осуществляются выплаты, размер которых определяется исходя из средней заработной платы (среднего заработка), в налоговую базу, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Налогового кодекса, включается также налоговая база по доходам в виде части таких выплат, относящейся к районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым непосредственно к суммам, которые в соответствии с законодательством учитываются для целей определения такой выплаты.

То есть с 2026 года если работнику осуществляются выплаты исходя из средней зарплаты, то в налоговую базу, к которой применяется двухступенчатая шкала НДФЛ со ставками 13% и 15%, включаются также доходы в виде части указанных выплат, относящейся к районным коэффициентам и процентным надбавкам. 

Таким образом, с 2026 года законодательно закреплен подход, изложенный в письме ФНС от 28.01.2025 № БС-4-11/739@.

Исходя из этого с 2026 года:

• при расчете выплат, размер которых рассчитывается из среднего заработка, нужно выделять «северную» часть, которая приходится на районные коэффициенты и северные надбавки;
• выделенную «северную» часть нужно облагать по «северной» шкале НДФЛ со ставками 13, 15%, а остальную — по обычным правилам.

К таким выплатам относятся:

• отпускные (ежегодные, учебные);
• компенсация за неиспользованный отпуск (при увольнении и т.д.);
• оплата дней командировки;
• иные выплаты, рассчитанные исходя из среднего заработка.

При этом новый порядок действует только в том случае, если на эти выплаты не распространяется положение абзаца 1 пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса, то есть если они не являются частью оплаты труда с применением районных коэффициентов и надбавок.

Это предусматривается Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, который внес многочисленные поправки в Налоговый кодекс, действующие с 2026 года.