Когда в 2023 году уплатить НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022

Порядок уплаты НДФЛ с зарплаты «переходных» периодов вызывает немало вопросов. В связи с введением ЕНП проблем с уплатой налога прибавилось. Налоговики пытаются разъяснить ситуацию, давая разъяснения о том, когда в 2023 году уплачивать НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022 года.

Дата фактического получения физлицом дохода в целях уплаты НДФЛ определяется как:

• последний день месяца, за который сотруднику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) – до 1 января 2023 года;
• день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – с 1 января 2023 года.

Следовательно, если работник получил зарплату:

• за первую половину декабря 2022 года в декабре 2022 года, то датой фактического получения им дохода признается 31 декабря 2022 года, то есть такой доход является доходом налогового периода 2022 года (п. 2 ст. 223 в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года);
• за вторую половину декабря 2022 года в январе 2023 года, то такой доход относится к доходам налогового периода 2023 года.

При этом работодатель должен удержать НДФЛ с зарплаты за первую и вторую половину декабря 2022 года непосредственно из дохода в виде заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, выплачиваемого в январе 2023 года (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса).

С 1 января 2023 года работодатели обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса).

Перечисление работодателями сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Зарплата сотрудникам компании была выплачена:

• за первую половину декабря 2022 года – 30.12.2022;
• за вторую половину декабря 2022 года –  16.01.2023.

НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. 16.01.2023. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода установлен не позднее 30.01.2023 (п. 6 ст. 226 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса).

Зарплата, выплаченная 30.12.2022 заработная плата за первую половину декабря 2022 года и НДФЛ, исчисленный с зарплаты за первую половину декабря 2022 года, указываются:

• в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год;
• и в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год (в том числе НДФЛ, исчисленный с заработной платы за первую половину декабря 2022 года, указывается в полях «сумма налога исчисленная» и «сумма налога удержанная»).

Зарплата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, указывается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года, а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.

НДФЛ, исчисленный с зарплаты, указывается:

• в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года – с зарплаты за первую половину декабря 2022 года и удержанный 16.01.2023 при фактической выплате заработка за вторую половину декабря 2022 года;
• в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год – с заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, выплаченной 16.01.2023.

В расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, не указывается.

Такое разъяснение дали налоговики в письме от 19.01.2023 № БС-4-11/517@.