Риски уплаты чужих налогов со своего ЕНС

Налоговый кодекс предоставляет несколько возможностей погасить налоговую задолженность своего контрагента перед бюджетом за счет средств с собственного ЕНС.

Уплатить налоги за третье лицо можно:

• путем зачета денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, в счет оплаты налогов, пеней, штрафов другого лица;
• перечислить налоги по платежному поручению.

До 31 декабря 2023 года было приостановлено право налогоплательщика зачесть положительное сальдо его ЕНС в счет исполнения обязанности другого лица.

С 2024 года этот мораторий больше не действует. С этого времени при наличии положительного сальдо ЕНС снова есть возможность зачесть соответствующую сумму в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, пеней, штрафов (п. 1 ст. 78 Налогового кодекса).

Заявление о зачете подается по форме, которая утверждена приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Согласно пункту 4 статьи 78 Налогового кодекса заявление о распоряжении путем зачета представляется в налоговый орган по месту учета по установленному формату в электронной форме с УКЭП по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Перечислить за третье лицо можно любой налог, а также пени и штрафы. Уплатить за третье лицо можно также страховые взносы (кроме взносов на травматизм). Порядок их уплаты такой же, как и при перечислении налога.

В этом случае важно правильно заполнить платежное поручение. Из него должно быть понятно, за кого налог уплачивается. Для этого:

• в поле ИНН и КПП укажите данные лица, за которое хотите его уплатить;
• в назначении платежа через «//» укажите свои ИНН, КПП и наименование организации, за которую платите налог (для предпринимателей - фамилию, имя, отчество и в скобках ИП).

Для уплаты удобно использовать сервис ФНС «Уплата налогов и пошлин». С его помощью можно сформировать правильное платежное поручение и произвести оплату онлайн.

В налоговой службе обращают внимание на последствия уплаты налога за третье лицо – после уплаты за третье лицо ЕНП и налога, уплаченного не в качестве ЕНП, потребовать их возврата из бюджета уплативший не сможет. Поэтому, если налог будет уплачен в большем размере, чем нужно, за возвратом переплаты (суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета) обратиться сможет только то лицо, чью обязанность по перечислению налогов исполнил контрагент.

Особые риски возникают при перечислении компанией, счета которой заблокированы, денежных средств в счет уплаты налогов ее контрагента. Об этих рисках рассказала ФНС в письме от 21.06.2023 г. № БВ-4-8/7829@.

В письме налоговики рассмотрели следующую ситуацию – компания с высоким риском, счета которой заблокировали, не смогла рассчитаться с поставщиком. Однако, под видом уплаты его налогов, она перечислила ему сумму, превышающую размер налоговых платежей поставщика.

Как следует из пункта 6 статьи 7.7. Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее – Закон № 115-ФЗ) по банковскому счету (вкладу, депозиту) клиента - юрлица, которому был присвоен красный уровень риска совершения подозрительных операций, допускается проведение операций по уплате налогов и сборов, таможенных платежей, страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке.

В связи с этим перевод компанией с заблокированными счетами денег на ЕНС своего контрагента в размере, значительно превышающим налоговые обязательства партнера, привлечет внимание налоговиков. ФНС усматривает в этому схему обхода блокировки счетов по Закону № 115-ФЗ.

В целях исключения аналогичных случаев, ФНС планирует разрешить проводки налоговых платежей за иное лицо, при блокировке операций по счетам в соответствии с Законом № 115-ФЗ, только при наличии сведений о долге в ГИС ГМП у лица, в счет исполнения обязанности которого хотят произвести уплату.