Безналоговый перевод активов КИК продлили на 2024 год

Пунктом 60.2 статьи 217 Налогового кодекса предусмотрена налоговая льгота по НДФЛ, позволяющая физлицам - налоговым резидентам РФ переоформлять на себя российские активы, которыми они владеют через свои КИК, без уплаты налога.

Вначале действие этой льготы было установлено на период 2022 – 2023 годов.

Однако, Федеральным законом от 29.05.2024 г. № 121-ФЗ было продлено на 2024 год освобождение от НДФЛ доходов в виде полученных физлицом в собственность имущества (за исключением денежных средств) или имущественных прав КИК, в отношении которой указанное физическое лицо являлось контролирующим лицом либо учредителем по состоянию на 31.12.2021 года.

При этом требуется соблюдать следующие условия:

• активы принадлежали КИК по состоянию на 01.03.2022 года или передаваемые имущественные права являются правами требования по договору отчуждения имущества (кроме денег) и (или) имущественных прав, которые принадлежали КИК по состоянию на 01.03.2022 года;
• физлицо представило налоговикам декларацию, а также заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с приложением документов, подтверждающих стоимость активов по данным учета КИК на дату их получения физическим лицом.

При этом появилось новое правило исчисления срока владения отдельными активами (имуществом, акциями и долями российских организаций), которые получены в рамках применения льготы по пункту 60.2 статьи 217 Налогового кодекса, для целей применения освобождения доходов при последующем распоряжении ими.

Кроме того, был уточнен порядок исчисления определяемого в целях освобождения от обложения НДФЛ срока нахождения имущества, акций (долей в уставном капитале) российских организаций в собственности физлица, который получил указанные активы от его контролируемой иностранной компании.

Так, в непрерывный срок владения физическим лицом полученными активами засчитывается непрерывный срок владения этими активами КИК до момента получения их физическим лицом от КИК, но не более срока, в течение которого налогоплательщик непрерывно являлся контролирующим лицом либо учредителем КИК.

По общему правилу, пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса предусматривает освобождение от НДФЛ доходов от реализации имущества при непрерывном сроке владения недвижимостью 5 лет и более и иным имуществом – 3 года и более, а пункт 17.2 статьи 217 Налогового кодекса – освобождение доходов от реализации акций и долей при сроке владения более 5-ти лет.

Теперь предусматривается возможность включения в данный срок также срока владения такой контролируемой иностранной компанией указанными активами. При этом учету подлежит только срок, в течение которого такое физическое лицо непрерывно до момента получения указанных активов являлось контролирующим лицом и (или) учредителем этой контролируемой иностранной компании.

Если физлицо, применившее льготу, внесет полученные от КИК акции (доли) в уставный капитал российской компании, то при реализации такой компанией указанных акций или долей в непрерывный срок владения для целей применения ставки 0% по налогу на прибыль, которая применяется при владении активами более 5 лет согласно ст. 284.2 Налогового кодекса,  засчитывается:

• непрерывный срок нахождения акций (долей) в собственности КИК до момента их передачи физическому лицу, но не более срока, в течение которого физлицо непрерывно являлось контролирующим лицом КИК;
• а также непрерывный срок владения такими акциями (долями) физлицом после их получения от КИК и до момента передачи российской компании, реализующей указанные акции (доли).

При этом указанное положение действует только при условии, если с момента вклада физическим лицом акций (долей) в российскую компанию и до момента реализации ею данных активов физическое лицо непрерывно является единственным акционером или участником такой российской компании.

Указанные выше нововведения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2024 года.