НДФЛ с действительной стоимости доли выходящего участника

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

Таким образом, при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.

Действительная стоимость доли в уставном капитале может быть выплачена физлицам деньгами или имуществом, при этом имущество и имущественные права оцениваются по рыночной стоимости.

В отношении таких доходов налогоплательщика организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

Таким образом, при выплате действительной стоимости доли российская организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ со всей суммы дохода физлица, состоящей:

• из дохода, приравненного к дивидендам, который возникает при превышении суммы полученного дохода при выходе из общества над суммой расходов на приобретение доли;
• дохода в пределах суммы документально подтвержденных расходов на приобретение доли.

При выходе участника из общества по основанию, указанному в статье 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», продажи доли в уставном капитале не происходит.

Поэтому, доходы физлица в виде действительной стоимости доли подлежат налогообложению НДФЛ с удержанием налоговым агентом налога с полной суммы дохода без вычета расходов, связанных с получением этих доходов.

То есть, уменьшить доход физлица на его расходы на приобретение доли российская организация не вправе.

В отношении дохода ФЛ, полученного в период до 31 декабря 2024 года, компания исчисляет и удерживает НДФЛ, если срок владения долей менее 5 лет, применяя налоговые ставки:

• 13% для части дохода до 5 млн рублей включительно;
• 15% для части дохода, превышающей 5 млн рублей.

В отношении дохода ФЛ, полученного в период с 1 января 2025 по 31 декабря 2025 года, компания исчисляет и удерживает НДФЛ:

• со всей суммы дохода, если срок владения долей менее 5 лет;
• с суммы дохода, превышающей 50 млн рублей, если срок владения долей более 5 лет.

В отношении дохода физлица, полученного в период с 1 января 2026 года, компания исчисляет и удерживает НДФЛ со всей суммы дохода независимо от срока владения долей.

При налогообложении дохода применяются следующие налоговые ставки:

• 13% для части дохода до 2,4 млн рублей включительно;
• 15% для части дохода, превышающей 2,4 млн рублей.

С 2026 года применяется ставка 30% в отношении доходов ФЛ, имевших в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента.

НДФЛ с дохода, выплаченного в денежной форме, российская компания удерживает в момент перечисления дохода. При передаче имущества (имущественных прав) НДФЛ удерживается из любых доходов, выплачиваемых физлицам деньгами, при этом организация может удержать не более 50% от такой выплаты.

При выходе из организации физлицо-налоговый резидент РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета (ИНВ), который предоставляется по окончании налогового периода путем подачи декларации 3-НДФЛ в налоговый орган, при этом:

• физлицо вправе уменьшить сумму дохода на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале;
• если расходы на приобретение доли документально не подтверждены, ИНВ предоставляется в размере полученного физлицом дохода, не превышающего 250 000 руб. за налоговый период.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если до 31 января года, следующего за годом получения дохода, невозможно удержать исчисленную сумму налога, организации необходимо сообщить об этом физлицу и налоговому органу по месту учета.

В том случае, если подлежащая уплате сумма налога не была удержана налоговым агентом, исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями статьи 228 Налогового кодекса на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода, в котором был получен доход.