Налог на профессиональный доход и особенности его применения

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. Для сохранения права применять налог на профессиональный доход, доход физического лица не должен превышать 2,4 млн в год. Не могут перейти на уплату налога на профессиональный доход лица, если они:
- перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);
- продают подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
- занимаются добычей полезных ископаемых;
- имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;
- ведут посредническую деятельность;
- оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение - доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров). Индивидуальным предпринимателям совмещать применение налога на профессиональный доход с другими спецрежимами или с общей системой налогообложения нельзя. Не признаются объектом налогообложения доходы, среди прочего:
1) получаемые в рамках трудовых отношений;
2) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
3) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
4) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад. Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
1) 4 % в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
2) 6 % в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам. Организации вправе нанимать плательщиков налога на профессиональный доход по договору подряда. Особый статус этих граждан освобождает от обязанности исчислять и удерживать НДФЛ, а также позволяет сократить расходы на страховые взносы, как и при работе с ИП. Организация должна платить страховые взносы и удерживать НДФЛ, как при гражданско-правовых договорах с обычными гражданами, только если самозанятый работает у нее по трудовому договору или уволился меньше двух лет назад. Полученные в таком случае доходы не облагаются налогом на профессиональный доход (подп. 8 п. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Если самозанятый не работает в организации по трудовому договору и не был в ее штате последние два года, с вознаграждения по договорам подряда на выполнение работ и на оказание услуг он платит налог на профессиональный доход (подп. 8 п. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Исчислять и удерживать НДФЛ организации не потребуется, так как плательщики налога на профессиональный доход освобождены от НДФЛ (п. 8 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Чтобы не платить за самозанятого страховые взносы, организация обязана проконтролировать, чтобы он выдал чек из приложения «Мой налог» (абз. 2 п. 1 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). В чеке, кроме прочего, будет ФИО и регистрационный номер продавца, а также упоминание о том, что он плательщик налога на профессиональный доход (п. 6 ст. 14 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Эти данные также подтвердят, что организация не является налоговым агентом по НДФЛ и вправе не удерживать налог. Отчетность по НДФЛ и взносам
Статус плательщика налога на профессиональный доход не препятствует физическому лицу работать в рамках трудового договора или договора гражданско-правового характера с бывшим работодателем, который будет выступать в таких отношениях налоговым агентом.
Когда вознаграждение самозанятого облагается НДФЛ и взносами, подрядчика нужно учесть в отчетности 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, расчете по страховым взносам и форме СЗВ-М. Если по условиям договора заказчик перечисляет взносы «на травматизм», то самозанятого надо включить в форму 4-ФСС.
Когда организация не начисляет НДФЛ и взносы, самозанятого в 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, расчете по страховым взносам и форме СЗВ-М учитывать не надо. Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль можно учесть приобретенные у плательщиков налога на профессиональный доход:
- товары, в том числе основные средства, материалы и инвентарь (подп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 256, п. 1 ст. 264, ст. 320 НК);
- работы и услуги (п. 21 ст. 255, п. 1 ст. 264, подп. 41 п. 1 ст. 264 НК).
Чтобы подтвердить расходы, нужен чек из приложения «Мой налог» (п. 8 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). УСН
При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» налоговую базу уменьшают приобретенные у плательщиков налога на профессиональный доход:
- основные средства (подп. 1 ст. 346.16 НК);
- материалы и инвентарь (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК);
- покупная стоимость товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК);
- вознаграждение исполнителя за работы и услуги, поименованные в статье 346.16 НК.
Чек из приложения «Мой налог» – один из обязательных документов, чтобы подтвердить расходы (п. 9 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).