Применение НКО на УСН льготного тарифа по взносам

НКО на УСН вправе применять пониженные тарифы по страховым взносам при соблюдении ряда условий.

Для таких юрлиц установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% в пределах предельной величины базы для исчисления взносов в случае, если компания:

• зарегистрирована в качестве НКО;
• применяет УСН;
• осуществляет в соответствии с учредительными документами деятельность в области соцобслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального).

Это следует из подпункта 7 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Налогового кодекса.

Исходя из положений пункта 3 статьи 427 Налогового кодекса пониженные тарифы страховых взносов применяются такими НКО при выполнении условия о том, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70% суммы всех ее доходов за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

• доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса;
• доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса;
• доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных, в частности, в абзаце 47 (научные исследования и разработки) подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса;
• доходы, получаемые НКО по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, которому установлена квота для приема на работу инвалидов.

Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса. На это указал Минфин в письме от 10.07.2025 г. № 03-15-05/67114.

То есть, в общую сумму доходов включаются:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса;
• а также доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в статье 251 Налогового кодекса.

Доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса, также включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов (письмо ФНС от 29.03.2018 № ГД-4-11/5937@).

В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода применительно к указанному периоду некоммерческая организация не выполняет вышеупомянутые условия, такая организация лишается права применять единые пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 статьи 427 Налогового кодекса, с начала расчетного периода, в котором допущено такое несоответствие.

Таким образом, в случае если некоммерческая организация, применяющая УСН, осуществляет в соответствии с учредительными документами разрешенную деятельность и выполняет установленное пунктом 7 статьи 427 Налогового кодекса условие о доле доходов, то такая НКО вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2.2 статьи 427 Налогового кодекса.