Как считать взносы директора с МРОТ в 2026 году

С 2026 года, если с руководителем организации не заключен трудовой договор и ему не начисляется заработная плата, это не освобождает организацию от обязанности исчислить и уплатить за него страховые взносы. Минимальной базой для расчета будет являться федеральный МРОТ, установленный на начало расчетного периода, за каждый полный месяц осуществления полномочий. При осуществлении полномочий неполный месяц сумма определяется пропорционально количеству календарных дней. Это предусматривается абзацем 2 пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, который внес многочисленные поправки в Налоговый кодекс, действующие с 2026 года). 

Новшества распространяются на физлиц, осуществляющих функции единоличного исполнительного органа (ЕИО) только в коммерческих организациях.

В связи со этими изменениями ФНС прокомментировала особенности применения нового порядка расчета взносов (письмо от 22.12.2025 г. № БС-4-11/11507@).

Так, при применении с 2026 года нового порядка уплаты взносов с зарплаты директоров следует учитывать, что:

1. минимальная база для исчисления страховых взносов ежемесячно определяется исходя из размера МРОТ, установленного федеральным законом, без учета районных коэффициентов и процентных надбавок, начисляемых в связи с работой в местностях с особыми климатическими условиями, в том числе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

2. минимальная величина базы для исчисления страховых взносов за каждый месяц определяется в течение всего периода осуществления физическим лицом полномочий ЕИО коммерческой организации, которая не ставится в зависимость от:

• наличия трудового договора;
• осуществления финансово-хозяйственной деятельности организацией;
• количества фактически отработанного времени;
• наличия трудовых и гражданско-правовых отношений с иными организациями;

3. в случае, если физлицо осуществляет полномочия ЕИО в нескольких коммерческих организациях, минимальная база для исчисления страховых взносов определяется исходя из размера МРОТ каждой организацией;

4. если уставом коммерческой организации предусмотрено осуществление полномочий ЕИО несколькими физическими лицами, то минимальная база для исчисления страховых взносов за каждый месяц определяется исходя из величины МРОТ в отношении каждого такого физического лица.

Согласно положениям статьи 431 Кодекса в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов в отношении каждого физлица, в том числе, в отношении лица, являющегося ЕИО коммерческой организации, исходя из базы для исчисления взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно, а также представляют в налоговый орган по месту нахождения организации:

• не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом — РСВ;
• не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим — персонифицированные сведения о физлицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц.

В отчетности по страховым взносам сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в отношении физлица, являющегося ЕИО коммерческой организации, минимальная база для исчисления взносов, определяемая в соответствии с абзацем 2 статьи 421 Налогового кодекса, а также сумма исчисленных с такой базы страховых взносов отражается в соответствующих строках по каждому физлицу, а также в составе одноименных показателей в целом по плательщику.

При заполнении раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» формы РСВ в отношении физлица, являющегося ЕИО коммерческой организации, указывается код категории застрахованного лица, соответствующий коду применяемого плательщиком тарифа страховых взносов.

Помимо этого, ФНС также пояснила, что минимальная база для исчисления страховых взносов в отношении физлица, являющегося ЕИО коммерческой организации, ежемесячно определяется такой организацией и не зависит от применяемого режима налогообложения.

Соответственно положения абзаца 2 пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса распространяются, в том числе, на ЕИО коммерческой организации, применяющей специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» в соответствии с Федеральным законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения».

Однако, отметим, что для плательщиков на АУСН установлена преференция — нулевой тариф по страховым взносам (ч. 1.1 ст. 18 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения»).

Поэтому, при применении абзаца 2 пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса это означает, что:

• в учете нужно формировать базу по взносам директора в размере федерального МРОТ;
• при применении тарифа 0 % сумма страховых взносов к уплате будет равна нулю.

Таким образом, формально организация на АУСН будет начислять взносы с МРОТ директора, но фактически перечислять деньги в бюджет за такого руководителя не должна.