Учет на УСН компенсации маркетплейса за утрату товара при пожаре

Маркетплейс принял решение о выплате компенсации в адрес поставщиков, чьи товары были утеряны или испорчены вследствие пожара на складах агрегатора. Часть поставщиков применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

По мнению маркетплейса, компенсация, выплачиваемая поставщикам, может приравниваться к реализации товаров и при определении налоговой базы по УСН не препятствовать признанию расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, без их фактической реализации налогоплательщиком в адрес конечного покупателя.

Однако, Минфин придерживается иного мнения.

Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН. Данный перечень расходов является закрытым.

Расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций не предусмотрены нормами пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Поскольку убытки от порчи товаров в результате пожаров в этом перечне не перечислены, учесть стоимость утраченных товаров на УСН не получится.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или ИП признается соответственно передача:

• на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;
• либо передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе — случаях, предусмотренных Кодексом.

Минфин отметил, что по правилам применения УСН нет положений, которые позволили бы признать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, без осуществления их фактической реализации (письмо от 14.06.2024 № 03-11-11/54910).

Полученная поставщиком компенсация маркетплейса за утраченный при пожаре товар является внереализационным доходом компании на УСН.

А поскольку получение компенсации за утраченный товар не приравнивается к его фактической продаже, то проводить утраченный товар как реализацию в этом случае нельзя.