Можно ли оплату долга по налогу учесть в расходах на УСН

При определении объекта налогообложения налогоплательщик на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение — налог, уплачиваемый в связи с применением УСН и НДС. А с 2025 года в число исключений будет входить и туристический налог (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса данные расходы налогоплательщик вправе учесть в составе расходов после их фактической оплаты.

Указанные расходы учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов.

При наличии задолженности по уплате налогов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса).

В этой связи расходы по уплате задолженности по налогу при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитываются в период ее фактической уплаты (в том числе за период, в котором ранее налогоплательщиком применялся объект налогообложения в виде доходов).

Такой порядок учета погашенной задолженности распространяется, в том числе, и на земельный налог. Это отметил Минфин в письме от 21.11.2024 № 03-11-11/116035.